企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中成本類(lèi)特殊事項應該如何處理

問(wèn)：企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中成本類(lèi)特殊事項如何處理

答：企業(yè)所得稅法實(shí)施了6個(gè)年頭，許多匯算清繳疑難問(wèn)題已得到解決。但對于納稅人來(lái)說(shuō)，卻總會(huì )有一些新問(wèn)題亟待解決。因此，針對納稅人在2013年度所得稅匯算清繳中涉及成本的一些特殊事項，現在就相關(guān)的稅務(wù)處理做一梳理和介紹，希望能夠幫助到大家。

1.企業(yè)高管境外考察費是否屬于工會(huì )經(jīng)費？

根據《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)》（財建〔2006〕317號）的規定，高管境外考察費不能擠占職工教育經(jīng)費。因此，高管境外考察費不能算在職工教育經(jīng)費內。那么，是不是可以全額扣除或不能全額扣除呢？這主要看該境外考察是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，如果能夠證明有關(guān)就可以全額扣除，否則視為個(gè)人支出不得扣除。

法規依據：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)》（財建〔2006〕317號）、企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第二十七條。

2.雇主責任險可否在稅前扣除？

雇主責任險在保險的險種內屬于財產(chǎn)保險，但是否屬于企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十六條規定的財務(wù)保險呢？根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過(guò)程中，從事與被保險人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償的一種保險，因此該險種應屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除

法規依據：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第三十六條。

3.只給部分員工繳納補充養老和補充醫療是否可以按標準稅前扣除？

根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27號）文件的規定，企業(yè)所得稅可以按標準扣除的補充養老保險費補充醫療保險費必須是全體員工都有的，只給部分員工繳納不允許稅前扣除。

法規依據：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27號）。

4.掛證人員（使用資質(zhì)）的社保費用是否可以稅前扣除？

如果企業(yè)給掛證人員繳納社保，但不發(fā)工資，也不扣繳個(gè)稅，掛證人員也不為公司工作，那么該人員不屬于公司的職工，其已繳納的社保費用不允許稅前扣除。

法規依據：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第三十五條。

5.企業(yè)與另一企業(yè)發(fā)生合同糾紛，上訴到法院，法院判決書(shū)要求對方開(kāi)具發(fā)票，但對方不執行，在這種情況下，是否可以將法院判決書(shū)確認為合法有效憑證？

分兩種情況：一是如果法院出具終止執行書(shū)，說(shuō)明沒(méi)有辦法再取得發(fā)票，可以將法院判決書(shū)和終止執行書(shū)作為合法有效憑證稅前扣除；二是如果法院未出具終止執行書(shū)，因為是否能取得發(fā)票還未確定，而稅法需要確定性，需要按實(shí)際發(fā)生的金額確定稅前扣除金額。因此，沒(méi)有法院終止執行書(shū)證明的，法院判決書(shū)不能作為合法有效憑證。

法規依據：企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條。

本文關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅匯算清繳, 成本類(lèi), 特殊事項, 如何處理

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