企業(yè)所得稅匯算清繳中業(yè)務(wù)招待費如何進(jìn)行納稅調整？

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。會(huì )計準則規定，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費用，可以據實(shí)列支。企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應重視業(yè)務(wù)招待費的納稅調整，防范涉稅風(fēng)險。

一、合理界定業(yè)務(wù)招待費的范圍

一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費的范圍、核算、稅前扣除等規定不太熟悉，甚至把禮品、禮金、回扣、個(gè)人消費等違規支出列入其中，不僅導致企業(yè)所得稅計算出現誤差，而且易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂(lè )活動(dòng)等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請或工作餐的開(kāi)支、贈送紀念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀(guān)費及其他費用的開(kāi)支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開(kāi)支。一般來(lái)講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務(wù)招待費。

二、計算業(yè)務(wù)招待費基數

根據稅法及會(huì )計準則的規定：業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數不僅包括利潤表中的營(yíng)業(yè)收入，還包括以下幾個(gè)方面：

一是納稅人根據會(huì )計準則確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據稅收規定確認的視同銷(xiāo)售收入作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數，營(yíng)業(yè)外收入不包括在內。

二是股權投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費的基數?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/3246.html' title='國稅函〔2010〕79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定，對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。計算基數僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入3項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

三是查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/7856.html' title='《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第20號' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）第一條規定，查補收入可以彌補以前年度虧損。查補的收入屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入”中的一種，在補充申報的時(shí)候，必然會(huì )填到“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計”里，自然地作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數。既然稅收上確認收入，就應該可以作為扣除基數進(jìn)行稅收處理。

三、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算

一是開(kāi)辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費的處理?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/law/3242.html' title='國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。二是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間業(yè)務(wù)招待費扣除限額的確定。稅法規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰。

四、納稅調整需要注意的事項

調整堅持孰低原則。

一是業(yè)務(wù)招待費扣除限額＞業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%時(shí)，應調增應納稅所得額＝業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分。

二是業(yè)務(wù)招待費扣除限額＜業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%時(shí)，應調增應納稅所得額＝業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額－業(yè)務(wù)招待費扣除限額，即業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額超過(guò)業(yè)務(wù)招待費扣除限額的差額。

三是業(yè)務(wù)招待費取得不合規發(fā)票的納稅調整及處理。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說(shuō)，對業(yè)務(wù)招待費取得不合規發(fā)票，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，不做納稅調整；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供業(yè)務(wù)招待費合規發(fā)票，如末取得業(yè)務(wù)招待費合規發(fā)票則應進(jìn)行納稅調整。

五、其他應注意的事項

一是業(yè)務(wù)招待費要與會(huì )議費區分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì )議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

二是業(yè)務(wù)招待費要與業(yè)務(wù)宣傳費區別。外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務(wù)招待費。如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時(shí)，要嚴格區分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，這些費用均不能作為業(yè)務(wù)招待費支出。

三是業(yè)務(wù)招待費要與誤餐費區別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無(wú)法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到補償，而業(yè)務(wù)招待費是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個(gè)人而發(fā)生的吃、喝、用等費用，它的消費主體是企業(yè)以外的個(gè)人，不是本企業(yè)的員工。

本文關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅匯算清繳, 業(yè)務(wù)招待費, 納稅調整

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