會(huì )協(xié)〔2015〕81號《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于做好上市公司2015年年報審計工作的通知》

中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于做好上市公司2015年年報審計工作的通知

會(huì )協(xié)〔2015〕81號               2015.12.1

各省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，各證券資格會(huì )計師事務(wù)所：

為維護公眾利益，深化行業(yè)誠信建設，規范注冊會(huì )計師執業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，推動(dòng)資本市場(chǎng)持續健康發(fā)展，現就做好上市公司2015年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

各證券資格會(huì )計師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）要認真學(xué)習貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會(huì )精神，把做好2015年年報審計工作作為服務(wù)國家建設大局的具體行動(dòng)。各事務(wù)所要以提升年報審計質(zhì)量為目標，以強化年報審計風(fēng)險管控為重點(diǎn)，恪守獨立、客觀(guān)、公正原則，嚴格遵循注冊會(huì )計師執業(yè)準則、規則，切實(shí)完善和有效實(shí)施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，鞏固和體現行業(yè)“國際化建設年”對標提升的成果。

二、嚴格遵守職業(yè)道德守則與要求

各事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則和相關(guān)問(wèn)題解答的要求，強化職業(yè)道德教育和培訓，增強合伙人和員工的職業(yè)道德意識。

獨立性是注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)的靈魂，也是職業(yè)道德的精髓。各事務(wù)所要建立有效的政策和程序，識別、評估和應對獨立性面臨的各種不利影響，持續強化獨立性監控，切實(shí)做到始終保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨立性。

職業(yè)懷疑是注冊會(huì )計師綜合素質(zhì)的重要組成部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。注冊會(huì )計師要采取質(zhì)疑的思維方式，在審計的各個(gè)階段始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度和應有的關(guān)注。

各事務(wù)所要科學(xué)制定和嚴格實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費標準，杜絕支付或索取回扣、壓價(jià)競爭、或有收費等不當行為。要切實(shí)踐行《證券期貨資格會(huì )計師事務(wù)所抵制行業(yè)不正當低價(jià)競爭倡議書(shū)》承諾，自覺(jué)維護行業(yè)公平競爭秩序和行業(yè)形象。
 
三、切實(shí)強化質(zhì)量控制

各事務(wù)所要切實(shí)加強自身的質(zhì)量控制體系建設，加大審計風(fēng)險事前防范和事中控制力度，對業(yè)務(wù)的承接與保持、項目組人員委派、業(yè)務(wù)執行和報告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節進(jìn)行全程監控，切實(shí)提升事務(wù)所內部治理和執業(yè)風(fēng)險防范水平，提高事務(wù)所整體執業(yè)質(zhì)量。

各事務(wù)所應當通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)和信息，認真培育以質(zhì)量為導向的內部文化，切實(shí)將主任會(huì )計師或類(lèi)似職位人員對事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔的最終責任落到實(shí)處。

各事務(wù)所應當充分考慮自身的獨立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源狀況、客戶(hù)的誠信、新業(yè)務(wù)是否會(huì )導致現實(shí)或潛在的利益沖突以及其他事項，切實(shí)做好業(yè)務(wù)的承接與保持工作。

各事務(wù)所要委派獨立于項目組的合伙人或具有必要經(jīng)驗和權限的其他人員實(shí)施項目質(zhì)量控制復核，對項目組作出的重大判斷和審計結論進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)，并將完成項目質(zhì)量控制復核作為出具報告的前提。

四、認真做好財務(wù)報表審計

各事務(wù)所要準確把握企業(yè)會(huì )計準則的最新變化以及審計準則問(wèn)題解答中的提示和指引；充分關(guān)注收入的確認與計量、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)減值、期后事項、重大或有事項、政府補助等重大風(fēng)險領(lǐng)域；要警惕上市公司借助企業(yè)會(huì )計準則變化，將前期會(huì )計差錯作為會(huì )計政策變更處理。對于有合并財務(wù)報表的，還要關(guān)注合并范圍是否依據會(huì )計準則中控制的定義確定。

各事務(wù)所應特別關(guān)注下列類(lèi)型公司的特殊性：

1. 煤炭、鋼鐵、有色金屬、房地產(chǎn)等所處行業(yè)與宏觀(guān)經(jīng)濟形勢及經(jīng)濟周期密切相關(guān)的上市公司。隨著(zhù)經(jīng)濟增速放緩，一些上市公司存在經(jīng)營(yíng)困難，要特別關(guān)注應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和商譽(yù)等資產(chǎn)減值測試和減值計提的充分性和合理性，要特別關(guān)注公司的持續經(jīng)營(yíng)能力。

2.農、林、牧、漁類(lèi)上市公司。要關(guān)注生物資產(chǎn)的存在性、完整性以及減值計提的充分性和合理性。

3.有金融工具和復雜衍生品投資的上市公司。要關(guān)注當前資本市場(chǎng)環(huán)境變化對金融工具和復雜衍生品識別及公允價(jià)值計量的影響。

4.開(kāi)展創(chuàng )新業(yè)務(wù)的上市公司。要充分關(guān)注其創(chuàng )新交易與業(yè)務(wù)，特別是要關(guān)注其收入確認是否符合會(huì )計準則，且反映了創(chuàng )新業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)。對有“新三板”公司年報審計業(yè)務(wù)的，也要充分關(guān)注類(lèi)似特殊性。
 
5.連續經(jīng)營(yíng)虧損、面臨退市風(fēng)險以及進(jìn)行并購重組的上市公司。要警惕公司為達到業(yè)績(jì)考核要求而操縱利潤，特別是要關(guān)注臨近會(huì )計期末發(fā)生的、在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規交易的交易定價(jià)、商業(yè)理由和交易對手等。

五、扎實(shí)做好內部控制審計
 
各事務(wù)所要正確處理內部控制咨詢(xún)、評價(jià)業(yè)務(wù)與內部控制審計業(yè)務(wù)的關(guān)系，確保內部控制審計業(yè)務(wù)的獨立性。要恰當計劃和實(shí)施內部控制審計工作，準確區分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
 
各事務(wù)所要如實(shí)發(fā)表內部控制審計意見(jiàn)，不得以在內部控制審計報告中增加強調事項段，或將財務(wù)報告內部控制重大缺陷作為非財務(wù)報告內部控制缺陷進(jìn)行披露等方式，避免出具否定意見(jiàn)的內部控制審計報告。

六、及時(shí)準確做好年報審計業(yè)務(wù)的信息報備

上市公司變更財務(wù)報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務(wù)所要在變更發(fā)生之日（董事會(huì )通過(guò)變更審計機構的決議之日）起5個(gè)工作日內，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會(huì )計師行業(yè)管理信息系統（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報相關(guān)變更信息。若報備后信息變化的，應當在5個(gè)工作日內登陸系統予以更正，并告知我會(huì )。

我會(huì )將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2015年上市公司財務(wù)報表審計和內部控制審計情況進(jìn)行全程監控，并適時(shí)啟動(dòng)年報審計監管約談。對涉嫌違反執業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，我會(huì )將在2016年度執業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。
 

中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2015年12月1日

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