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河南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳答疑168問(wèn)（2019年版）
目 錄
一、收入所得類(lèi)
（一）征稅收入
1.樣品試用是否應確認收入？
2.內地企業(yè)投資者買(mǎi)賣(mài)香港基金取得所得是否確認收入？
3.跨年度物業(yè)管理費，何時(shí)確認收入？
4.房地產(chǎn)企業(yè)捐贈幼兒園，是否計收入？
5.以設備對外投資，如何繳納所得稅？
6.企業(yè)接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
7.福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？
8.企業(yè)增資擴股、稀釋股權是否征收企業(yè)所得稅？
9.工程預收款，尚未開(kāi)工，已開(kāi)具發(fā)票，是否應確認收入？
10.打折促銷(xiāo)讓利活動(dòng)，如何確認銷(xiāo)售收入金額？
11.軟件企業(yè)超稅負返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得稅？
12.總分機構之間調撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？
13.解禁前轉讓限售股是否應納所得稅？
14.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時(shí)間？
15.視同銷(xiāo)售時(shí)外購資產(chǎn)如何確定收入額？
16.逾期貸款利息可沖減應納稅所得額嗎？
17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費是否繳納企業(yè)所得稅？
18.無(wú)法償付的應付款項是否需要繳納企業(yè)所得稅？
19.將自建商品房轉為自用，是否視同銷(xiāo)售確認收入？
20.撤回或減少投資，投資所得是否需要確認收入？
21.跨年度租金收入是否可以分期計算繳納企業(yè)所得稅？
21.跨年度租金收入是否可以分期計算繳納企業(yè)所得稅？
22.資本公積轉增資本，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
23.企業(yè)取得的財產(chǎn)轉讓收入，可以分期確認收入嗎？
24.盤(pán)盈是否需要并入收入總額？
25.分期收款銷(xiāo)售，何時(shí)確認收入的實(shí)現？
26.買(mǎi)一贈一方式銷(xiāo)售貨物，如何確認收入？
27.收到違約金，是否需要確認收入？
28.銷(xiāo)售退貨，應如何確認收入？
29.取得會(huì )員費收入如何確認收入的實(shí)現？
30.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
31.母子公司間收取的服務(wù)費是否需要交納企業(yè)所得稅？
32.取得集團總部補貼，是否繳納企業(yè)所得稅？
33.企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
（二）不征稅收入
34.非營(yíng)利性組織為政府機構提供培訓服務(wù)收入是否納稅？
35.社會(huì )團體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？
36.非營(yíng)利性醫療機構的收入是否征收企業(yè)所得稅？
37.籌建期企業(yè)收到政府補助如何進(jìn)行處理？
38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
39.免稅收入所對應的費用能否稅前扣除？
40.公司收到相關(guān)政府部門(mén)“以獎代補”的款項所得稅應該如何處理？
41.不征稅收入未按規定進(jìn)行管理的，應如何處理？
二、稅前扣除類(lèi)
（一）工資薪金
42.勞務(wù)派遣人員年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？
43.交通費補貼，與工資一并發(fā)放，應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除？
44.季節工、臨時(shí)工工資支出，能否做為職工福利費和工會(huì )經(jīng)費扣除基數？
45.職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？
46.工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何在稅前扣除？
47.勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數？
48.何為“合理的工資薪金”？
49.企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？
50.工傷死亡撫恤金，是否可以稅前扣除？
51.上年12月份計提的工資1月份發(fā)放是否可以在匯算時(shí)扣除？
52.為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？
（二）職工福利費
53.員工服飾費用支出是否可以稅前扣除？
54.統一給員工體檢費用能否稅前扣除？
55.組織企業(yè)職工外出旅游，能否作為職工福利費列支？
56.企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費、交通補貼如何稅前扣除？
57.取暖費、防暑降溫費如何稅前扣除？
58.為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？
59.喪葬補助費能否作為福利費在所得稅稅前扣除？
60.企業(yè)食堂經(jīng)費是否按職工福利費稅前扣除？
61.員工接受繼續教育學(xué)費，可以所得稅稅前扣除嗎？
62.以現金形式發(fā)放的職工餐補是否可以稅前扣除？
（三）工會(huì )經(jīng)費
63.工會(huì )經(jīng)費稅前扣除憑據有何新要求？
64.以前年度未撥繳的工會(huì )經(jīng)費，怎么處理？
（四）保險費用
65.為退休人員繳納的補充養老保險、補充醫療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？
66.企業(yè)支付給員工的補充養老保險，能否稅前扣除？
67.只為高管人員支付的補充養老和補充醫療保險費能否在稅前扣除？
68.存款保險保費是否允許稅前扣除？
69.企業(yè)財產(chǎn)保險費是否可以扣除？
70.為職工投保家庭財產(chǎn)險可否稅前扣除？
71.人身意外保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
72.特殊工種職工人身安全保險費、可以稅前扣除嗎？
（五）廣告費
73.煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，能否稅前扣除？
74.化妝品制造企業(yè)廣告費如何稅前扣除？
（六）捐贈支出
75.捐贈企業(yè)稅前扣除憑證有哪幾種？
76.公益性捐贈支出超過(guò)年度利潤總額12%的部分，能否結轉以后年度扣除？
77.向境外的社會(huì )組織實(shí)施股權捐贈的，是否可以稅前扣除？
78.公益性股權捐贈在企業(yè)所得稅上如何處理？
（七）利息支出
79.匯兌損益，是否進(jìn)行納稅調整？
80.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付技術(shù)服務(wù)費是否可稅前扣除？
81.投資未到位而發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除？
82.貼現利息高于同期銀行承兌匯票的貼現利息，能不能所得稅前扣除？
83.關(guān)聯(lián)方的利息支出是否可稅前扣除？
84.房地產(chǎn)企業(yè)借款利息如何在企業(yè)所得稅前扣除？
85.房地產(chǎn)企業(yè)集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？
86.自然人借款利息支出，稅前扣除時(shí)是否需要合法票據？
（八）資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)
87.停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？
88.融資租賃費可以在稅前一次性扣除嗎？
89.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限有何規定？
90.房屋已經(jīng)開(kāi)始使用，未取得發(fā)票，可以計提折舊嗎？
91.辦公用小汽車(chē)車(chē)輛購置稅能否一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除？
92.財務(wù)軟件的攤銷(xiāo)期限最短為幾年？
93.用增值稅即征即退的稅款購進(jìn)的設備能否計提折舊？
94.取得土地使用權的攤銷(xiāo)年限？
95.購買(mǎi)預付卡所得稅如何處理？
96.房屋未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如何計提折舊？
97.固定資產(chǎn)，是否需要提取殘值？
（九）資產(chǎn)損失
98.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，可否在以后年度申報扣除？
99.被盜竊產(chǎn)品損失能否申報稅前扣除？
100.為他人擔保造成損失稅前扣除應符合什么規定？
101.以前年度費用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現在還能否稅前扣除？
102.金融企業(yè)貸款損失準備金可否在稅前扣除？
103.固定資產(chǎn)提前報廢，需要進(jìn)行專(zhuān)項申報還是清單申報？
（十）籌建期支出
104.開(kāi)辦費如何處理?怎樣攤銷(xiāo)開(kāi)辦費？
105.籌建期業(yè)務(wù)招待費，如何稅前扣除？
106.籌建期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何進(jìn)行扣除？
（十一）扣除憑證
107.當年發(fā)生的費用，未及時(shí)取有效憑證，是否可以在稅前扣除？
108.加油站、超市卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章，能否稅前扣除？
109.差旅費支出稅前扣除憑證有何規定？
110.黨組織工作經(jīng)費，能否稅前扣除？
111.不征稅收入用于支出所形成的費用，能否稅前扣除？
112.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的地下停車(chē)場(chǎng)是否可以作為公共配套設施進(jìn)公攤成本處理?
113.估價(jià)入賬的原材料，可否稅前扣除？
114.跨年度取得發(fā)票企業(yè)所得稅如何處理？
115.違約金稅前扣除應提供哪些證明材料？
116.車(chē)輛違章繳納罰款，可否稅前扣除？
117.出國考察取得國外票據，能否在企業(yè)所得稅前扣除？
118.電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據嗎？
119.土地閑置費，企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？
120.預售房款所繳稅金能否扣除？
121.手續費及傭金支出稅前扣除憑證有何規定？
122.政府性基金和行政事業(yè)性收費是否可以稅前扣除？
123.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數，是否包括“視同銷(xiāo)售收入”？
三、稅收優(yōu)惠類(lèi)
（一）小型微利優(yōu)惠
124.企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策需要符合哪些條件？
125.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額如何計算？
126.企業(yè)所得稅核定定率征收的納稅人能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？
（二）研發(fā)費用加計扣除
127.被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號的企業(yè)，相應年度還可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策嗎？
128.科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，如何加計扣除？
129.非居民企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策？
130.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可以加計扣除嗎？
131.房屋的租賃費是否屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍？
132.固定資產(chǎn)加速折舊與研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除是否可以同時(shí)享受？
133.委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，是否允許加計扣除？
134.企業(yè)有部分設備既用于研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)又用于非研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的費用怎樣扣除？
135.不適用加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)有哪些？
136.哪些活動(dòng)不適用企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策？
137.符合研開(kāi)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)人員范圍是什么？
138.與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的差旅費、會(huì )議費可以享受加計扣除政策嗎？
（三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
139.取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時(shí)開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？
140.高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，是否可以疊加享受？
141.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生重組，其高新技術(shù)企業(yè)資格是否會(huì )被取消？
142.高新技術(shù)企業(yè)跨認定機構管理區域遷移的，是否需要申請重新認定？
143.高新技術(shù)企業(yè)取得來(lái)源于中國境外的所得，能否按15%的稅率計算繳納境外部分的企業(yè)所得稅？
（四）技術(shù)轉讓
144.轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術(shù)轉讓所得，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
145.企業(yè)轉讓一項外購的企業(yè)專(zhuān)利權，可以享受企業(yè)所得稅符合企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？
146.設備價(jià)款能否和技術(shù)轉讓所得一并享受所得稅優(yōu)惠政策？
（五）投資優(yōu)惠
147.創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資未滿(mǎn)2年，能否享受投資額抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策？
148.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政策？
148.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政策？
149.技術(shù)成果投資入股的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
150.享受技術(shù)成果投資企業(yè)所得稅遞延納稅政策的，需要滿(mǎn)足哪些條件？
151.企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )期科技型企業(yè)，有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
（六）農林牧漁優(yōu)惠
152.種植觀(guān)賞性植物，可以享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠嗎？
153.從農戶(hù)手中收購茶葉后進(jìn)行分類(lèi)、包裝再銷(xiāo)售，取得的收入是否屬于所得稅免稅收入？
154.從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得，如何計算？
155.農產(chǎn)品初加工，加工費能否列入免稅范圍？
156.購入農產(chǎn)品再種植、養殖并銷(xiāo)售，可否享受稅收優(yōu)惠？
157.“公司＋農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式可否享受所得稅優(yōu)惠？
（七）其他優(yōu)惠
158.殘疾職工工資加計扣除應具備什么條件？
159.退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
160.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊是否需要備案？
161.小額貸款公司取得的農戶(hù)小額貸款利息收入有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
162.享受“兩免三減半”優(yōu)惠的軟件企業(yè)，如在享受優(yōu)惠政策期間，有的年度虧損，享受優(yōu)惠的時(shí)間是否可以順延？
四、匯總納稅及其他
163.在年度中間辦理注銷(xiāo)，是否要進(jìn)行納稅申報和匯算清繳？
164.2018年5月底之前申報企業(yè)所得稅用新報表嗎？
165.納稅人因特殊原因不能按期申報可以延期嗎？
166.納稅人匯算清繳時(shí)負哪些法律責任？
167.納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤，如何補救？
168.一個(gè)年度內，企業(yè)所得稅征收方式可以由核定征收改為查賬征收嗎？影響年報嗎？年報申報哪類(lèi)報表？
企業(yè)所得稅問(wèn)題答疑
一、收入所得類(lèi)
（一）征稅收入
1.樣品試用是否應確認收入？
問(wèn)：開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品給客戶(hù)試用，未取得收入、未開(kāi)具發(fā)票也未簽訂合同，是否要確認收入繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中規定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第二十五條規定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
依據上述規定，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品若屬于樣品，應按照視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。
2.內地企業(yè)投資者買(mǎi)賣(mài)香港基金取得所得是否確認收入？
問(wèn)：內地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認買(mǎi)賣(mài)香港基金份額，取得所得是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局證監會(huì )關(guān)于內地與香港基金互認有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2015〕125號）第一條第二款規定，對內地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認買(mǎi)賣(mài)香港基金份額取得的轉讓差價(jià)所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
第一條第四款規定，對內地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
第七條規定，本通知自2015年12月18日起執行。
3.跨年度物業(yè)管理費，何時(shí)確認收入？
問(wèn)：物業(yè)管理公司預收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，何時(shí)確認企業(yè)所得稅收入？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
同時(shí)，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第八目規定，長(cháng)期為客戶(hù)提供重復勞務(wù)收取的費用，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。
綜上所述，物業(yè)管理公司預收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，在實(shí)際提供物業(yè)管理服務(wù)時(shí)確認為當期的收入。
4.房地產(chǎn)企業(yè)捐贈幼兒園，是否計收入？
問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)將建好的幼兒園贈與當地教育局，如何繳納企業(yè)所得稅？
答：對該業(yè)務(wù)應具體問(wèn)題具體分析，如是非配套設施贈與業(yè)務(wù)，根據國家稅務(wù)總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉移，或于實(shí)際取得利益權利時(shí)確認收入（或利潤）的實(shí)現。
如是開(kāi)發(fā)區內的配套設施贈與業(yè)務(wù)，根據國稅發(fā)〔2009〕31號文件第十七條規定，企業(yè)在開(kāi)發(fā)區內建造的會(huì )所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠(chǎng)、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設施，屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關(guān)規定進(jìn)行處理。
5.以設備對外投資，如何繳納所得稅？
問(wèn)：公司以設備對外投資，可以分期繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規定，居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過(guò)5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業(yè)所得稅。
但企業(yè)應同時(shí)根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕116號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）等規范性文件的具體要求做好稅務(wù)處理工作。
6.企業(yè)接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
問(wèn)：企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”
7.福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？
問(wèn)：安置殘疾人就業(yè)企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅，請問(wèn)福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？
答：安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅不符合財稅〔2011〕70號規定的確認不征稅收入的三個(gè)條件，根據現行稅法及財稅〔2008〕151號和財稅〔2011〕70號文件的規定，上述收入應當征收企業(yè)所得稅。
8.企業(yè)增資擴股、稀釋股權是否征收企業(yè)所得稅？
問(wèn)：企業(yè)增資擴股、稀釋股權是否征收企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例相關(guān)條款規定了企業(yè)所得稅收入的不同類(lèi)型，企業(yè)增資擴股（稀釋股權），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒(méi)有取得企業(yè)所得稅應稅收入，不做為企業(yè)應稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問(wèn)題。
9.工程預收款，尚未開(kāi)工，已開(kāi)具發(fā)票，是否應確認收入？
問(wèn)：我公司有一筆小區管網(wǎng)配套費的工程預收款，尚未開(kāi)工，已開(kāi)具發(fā)票，是否應確認此筆收入為當期企業(yè)所得稅應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。上述公司預收的小區管網(wǎng)配套費是工程預收款，未開(kāi)工不具備上述收入確認條件，在該納稅期末不應作為企業(yè)所得稅應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅。
10.打折促銷(xiāo)讓利活動(dòng)，如何確認銷(xiāo)售收入金額？
問(wèn)：企業(yè)為擴大銷(xiāo)售開(kāi)展打折促銷(xiāo)讓利活動(dòng)，應如何確認銷(xiāo)售收入金額？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五項規定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入金額。
11.軟件企業(yè)超稅負返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得稅？
問(wèn)：某市一家軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入？企業(yè)將這部分資金用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，相應的成本費用能否在計算應納稅所得額時(shí)扣除？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不征收企業(yè)所得稅?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/7656.html' title='財稅〔2011〕70號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》' target='_blank'>財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）第二條規定：“根據實(shí)施條例第二十八條規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”
根據上述規定，軟件企業(yè)取得增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的退稅款項，符合該文件不征稅收入的規定，因此，應作為不征稅收入處理，部分退稅款用于研發(fā)的，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
12.總分機構之間調撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？
問(wèn)：總分機構之間調撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。其中包括將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移的情形。因此，總分支機構之間調撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內部處置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。
13.解禁前轉讓限售股是否應納所得稅？
問(wèn)：我公司于2017年9月份將未解禁的限售股200萬(wàn)股，轉讓給其他企業(yè)，取得轉讓收入1700萬(wàn)元。請問(wèn)，這部分轉讓收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）第三條規定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個(gè)人，企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。因此，上述公司取得的限售股轉讓收入應并入當年度應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
14.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時(shí)間？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕201號）規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會(huì )計決算手續，當企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續（包括入住手續）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應按規定及時(shí)結算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。
15.視同銷(xiāo)售時(shí)外購資產(chǎn)如何確定收入額？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規定，企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售情形時(shí)，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。由于外購資產(chǎn)的價(jià)格存在升值和貶值的可能性非常大，如果一律按照購入時(shí)的價(jià)格確定收入會(huì )造成不合理的現象。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）【全文廢止】文件規定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內處置。這樣，一方面限定視同銷(xiāo)售范圍，另一方面限定時(shí)間，則使外購資產(chǎn)升值或貶值的空間和時(shí)間得到控制。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條“企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價(jià)值確定收入額”之規定，企業(yè)外購資產(chǎn)用于視同銷(xiāo)售的其他方面，則應按公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
16.逾期貸款利息可沖減應納稅所得額嗎？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）第一條規定，金融企業(yè)按規定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì )計上確認為利息收入的日期，確認收入的實(shí)現。第二條規定，金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì )計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。該公告明確規定了逾期90天以后仍未收回的貸款利息，準予沖減當期應納稅所得額，不繳納企業(yè)所得稅。
17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費，應并入收到所退手續費當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
18.無(wú)法償付的應付款項是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應付款項，應并入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。
19.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將自建商品房轉為自用，是否視同銷(xiāo)售確認收入繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。
（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)）；
（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
20.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，這部分撤回或者減少的投資是否需要確認收入？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條規定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。因此，投資企業(yè)撤回或減少投資，應根據上述規定來(lái)進(jìn)行所得稅處理。
21.一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計算繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規定，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據該實(shí)施條例第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
22.股權溢價(jià)形成的資本公積轉增資本，投資方企業(yè)是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：“四、關(guān)于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問(wèn)題被投資企業(yè)將股權（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長(cháng)期投資的計稅基礎。”
23.企業(yè)取得的財產(chǎn)轉讓收入，可以分期確認收入嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的財產(chǎn)轉讓收入，應一次性確認收入。
24.企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈，是否需要并入收入總額？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條第九款規定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：其他收入。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈，屬于其他收入范圍，應并入收入總額。
25.企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物，應何時(shí)確認收入的實(shí)現？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十三條第一款規定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現。因此，企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現。
26.企業(yè)采取買(mǎi)一贈一方式銷(xiāo)售貨物，如何確認收入？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。
27.企業(yè)按照合同約定收取的違約金，是否需要確認收入？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，企業(yè)按照合同約定收取的違約金需要確認收入。
28.企業(yè)銷(xiāo)售貨物后因質(zhì)量問(wèn)題退貨，應如何確認收入？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）款規定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。
因此，企業(yè)銷(xiāo)售貨物后因質(zhì)量問(wèn)題退貨，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。
29.取得會(huì )員費收入如何確認收入的實(shí)現？
問(wèn)：公司銷(xiāo)售會(huì )員卡，取得的會(huì )員費收入如何確認收入？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第四款規定：下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認條件的，應按規定確認收入：6.會(huì )員費。申請入會(huì )或加入會(huì )員，只允許取得會(huì )籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會(huì )員費時(shí)確認收入。申請入會(huì )或加入會(huì )員后，會(huì )員在會(huì )員期內不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì )員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的，該會(huì )員員費應在整個(gè)受益期內分期確認收入。
30.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
問(wèn)：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）二、企業(yè)所得稅：根據現行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷(xiāo)售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。
31.母子公司間收取的服務(wù)費是否需要交納企業(yè)所得稅？
問(wèn)：母公司向其子公司提供咨詢(xún)服務(wù)，收取的服務(wù)費是否需要交納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第二條：母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規定提供服務(wù)的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應作為營(yíng)業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
32.取得集團總部補貼，是否繳納企業(yè)所得稅？
問(wèn)：企業(yè)取得集團總部的補貼收入，是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條規定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（九）其他收入。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
33.企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
問(wèn)：企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告）（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第二條規定，（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì )計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價(jià)值確定該資產(chǎn)的計稅基礎。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價(jià)值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
（二）不征稅收入
34.非營(yíng)利性組織為政府機構提供培訓服務(wù)收入是否納稅？
問(wèn)：非營(yíng)利性組織為政府機構提供培訓服務(wù)收取的費用是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第四項規定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規定，企業(yè)所得稅法第二十六條第四項所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
同時(shí)，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；
（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入；
（三）按照省級以上民政、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他收入。
根據上述規定，非營(yíng)利性組織為政府機構提供培訓服務(wù)收取的費用，屬于提供營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應按規定繳納企業(yè)所得稅。
35.社會(huì )團體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？
問(wèn)：我單位是經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準成立的社會(huì )團體（市足協(xié)），現受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經(jīng)費由旅游局撥款。請問(wèn)，這筆撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，自2008年1月1日起，符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為企業(yè)所得稅免稅收入：1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入。2.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入。3.按照省級以上民政、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費。4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。5.財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他收入。
因此，該社會(huì )團體即使已通過(guò)非營(yíng)利組織免稅資格認定，如其取得的撥款為政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入，則不能列入免稅收入范圍，需要計繳企業(yè)所得稅。
36.非營(yíng)利性醫療機構的收入是否征收企業(yè)所得稅？
問(wèn)：非營(yíng)利性醫療機構的收入是否征收企業(yè)所得稅？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕13號）規定，經(jīng)有權部門(mén)批準設立或登記的非營(yíng)利組織，符合一定條件的，可以向稅務(wù)機關(guān)提出免稅資格認定。經(jīng)認定后，對于其取得的符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定的符合免稅收入范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。對于未經(jīng)過(guò)免稅資格認定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過(guò)免稅資格認定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應計征企業(yè)所得稅。
37.籌建期企業(yè)收到政府補助如何進(jìn)行處理？
問(wèn)：籌建期企業(yè)收到政府補助如何進(jìn)行處理？
答：按照會(huì )計準則第16號規定，政府補助分為兩類(lèi)：
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，收到時(shí)應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。
2.與收益相關(guān)的政府補助，（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，收到時(shí)確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，收到時(shí)直接計入當期損益。
對于收到政府補助所得稅處理應當首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅〔2011〕70號文件相關(guān)規定處理；如果不符合不征稅收入條件應當作為政府補助在收到當期確認應稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在當期扣除。
38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
問(wèn)：非營(yíng)利組織取得的免稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕122號）的規定，非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。
39.免稅收入所對應的費用能否稅前扣除？
問(wèn)：免稅收入所對應的費用能否稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條規定：“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。”
免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
40.公司收到相關(guān)政府部門(mén)“以獎代補”的款項所得稅應該如何處理？
問(wèn)：公司收到相關(guān)政府部門(mén)“以獎代補”的款項算不算政府補助？如果是政府補助，那么相關(guān)部門(mén)要求公司開(kāi)發(fā)票的行為是否合理？如果不是政府補助請問(wèn)應該怎么開(kāi)票？所得稅應該如何處理？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規定的其他不征稅收入。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十六條規定，企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱(chēng)國務(wù)院規定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規定，財政性資金（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門(mén)或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。本條所稱(chēng)財政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規定取得的出口退稅款;所稱(chēng)國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規定相應增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，第一條企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；（二）財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。第二條根據實(shí)施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規定，關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規定進(jìn)行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，……第一條在中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
根據《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規定，第十九條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
因此，若公司收到的是政府獎勵費，不屬于上述文件規定的有償提供應稅服務(wù)，則不屬于增值稅應稅行為，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票。如取得的財政補貼屬于以上文件規定的財政性資金，應首先計入收入總額，若符合上述文件的不征稅收入的確認條件，在計算企業(yè)所得稅時(shí)可作為不征稅收入從收入總額中扣減，同時(shí)該筆收入對應的支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
41.不征稅收入未按規定進(jìn)行管理的，應如何處理？
問(wèn)：企業(yè)取得的不征稅收入未按規定進(jìn)行管理的，應如何處理？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規定，企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號），以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規定進(jìn)行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
因此，企業(yè)取得的不征稅收入未按規定進(jìn)行管理的應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
二、稅前扣除類(lèi)
（一）工資薪金
42.勞務(wù)派遣人員年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？
問(wèn)：勞務(wù)派遣人員平時(shí)的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎?dòng)捎霉挝恢苯又Ц督o勞務(wù)派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個(gè)人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。
43.交通費補貼，與工資一并發(fā)放，應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除？
問(wèn)：我公司的工資制度規定對在職員工每月補貼交通費150元，與工資一并發(fā)放，請問(wèn)應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
因此，您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應當作為工資薪金支出在稅前扣除。
44.季節工、臨時(shí)工工資支出，能否做為職工福利費和工會(huì )經(jīng)費扣除基數？
問(wèn)：公司雇用部分季節工、臨時(shí)工，發(fā)生的工資支出，能否做為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，并做為職工福利費和工會(huì )經(jīng)費扣除基數？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條規定：“一、關(guān)于季節工、臨時(shí)工等費用稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)因雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。”
45.職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？
答：企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過(guò)相關(guān)部門(mén)規定標準的部分，可以在稅前扣除。
46.工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何在稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何在稅前扣除？
答：企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過(guò)銀行轉賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書(shū)和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。
47.勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數？
問(wèn)：勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數？
答：勞務(wù)派遣用工，依據國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第三條規定，應分兩種情況按規定在稅前扣除：
（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。
48.何為“合理的工資薪金”？
問(wèn)：何為“合理的工資薪金”？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：一、企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度；二、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；三、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；四、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
49.企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？
問(wèn)：企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？
答：如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門(mén)備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應作為勞務(wù)費在稅前扣除。
50.工傷死亡撫恤金，是否可以稅前扣除？
問(wèn)：我公司與傷亡家屬達成的工傷死亡撫恤金，是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/3243.html' title='《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》國稅函〔2009〕3號' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定，《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述公司與傷亡家屬達成的工傷撫恤金支出，可以作為企業(yè)職工福利費，按照規定在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
51.上年12月份計提的工資1月份發(fā)放是否可以在匯算時(shí)扣除？
問(wèn)：企業(yè)上年12月份計提的工資1月份發(fā)放是否可以在匯算時(shí)扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
第四條規定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規定的可按本公告執行。
因此，按照上述規定，企業(yè)12月份計提的工資1月份發(fā)放，準予在匯繳年度按規定扣除。
52.為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？
問(wèn)：企業(yè)為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？
答：據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定：關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額；超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
（二）職工福利費
53.員工服飾費用支出是否可以稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)員工服飾費用支出是否可以稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條規定：“企業(yè)根據其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統一制作并要求員工工作時(shí)統一著(zhù)裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”
54.統一給員工體檢費用能否稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)統一給員工體檢，發(fā)生的費用能否稅前扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關(guān)規定在稅前扣除。
55.組織企業(yè)職工外出旅游，能否作為職工福利費列支？
問(wèn)：我公司組織企業(yè)職工外出旅游，支付的旅游費能否作為職工福利費列支？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條關(guān)于職工福利費扣除問(wèn)題規定，企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
因此，上述公司發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。
56.企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費、交通補貼如何稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費、交通補貼如何稅前扣除？
答：企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。
57.取暖費、防暑降溫費如何稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)為職工發(fā)放的取暖費、防暑降溫費如何稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。
58.為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？
答：職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支；企業(yè)為職工報銷(xiāo)個(gè)人租房費，可憑出租方開(kāi)具的發(fā)票在職工福利費中列支。
59.喪葬補助費能否作為福利費在所得稅稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的喪葬補助費未取得發(fā)票能否作為福利費在所得稅稅前扣除？
答：根據《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項，應當向收款方取得發(fā)票?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/doc/62881.html' title='《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2019年修訂版（全文）' target='_blank'>中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/3243.html' title='《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》國稅函〔2009〕3號' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定，企業(yè)職工福利費包括喪葬補助費、撫恤費等等?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/3244.html' title='國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)按規定發(fā)生的喪葬補助費，不屬于經(jīng)營(yíng)性行為，不需要取得發(fā)票。企業(yè)按照國家統一財務(wù)會(huì )計制度的相關(guān)規定確定入賬憑證并進(jìn)行相應賬務(wù)處理即可，但有關(guān)憑證需要在稅法規定的期限內取得。同時(shí)，喪葬補助費應作為職工福利費，按規定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。
60.企業(yè)食堂經(jīng)費是否按職工福利費稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)食堂實(shí)行內部核算，經(jīng)費由財務(wù)部門(mén)從職工福利費中按期撥付，是否可做為實(shí)際發(fā)生的職工福利稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規定的企業(yè)職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼等。企業(yè)內設的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門(mén)，發(fā)生的設備、設施及維修保養費用和工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規定在稅前扣除。
61.員工接受繼續教育學(xué)費，可以所得稅稅前扣除嗎？
問(wèn)：?jiǎn)T工接受繼續教育學(xué)費，可以所得稅稅前扣除嗎？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
根據《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)》(財建〔2006〕317號)規定，企業(yè)職工參加社會(huì )上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應由個(gè)人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。
因此，企業(yè)員工接受繼續教育所發(fā)生的學(xué)費屬于員工個(gè)人消費，不屬于職工教育經(jīng)費的范疇，不得稅前扣除。
62.以現金形式發(fā)放的職工餐補是否可以稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)以現金形式發(fā)放的職工餐補是否可以稅前扣除？
答：一、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
二、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定，關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
第三條規定，關(guān)于職工福利費扣除問(wèn)題，《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
因此，企業(yè)以現金形式發(fā)放的職工餐補如列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合工資薪金相關(guān)規定的，可作為工資薪金支出，按規定在稅前扣除；如不符合工資薪金相關(guān)規定，但符合職工福利費相關(guān)規定的，可作為福利費按規定在稅前扣除。
（三）工會(huì )經(jīng)費
63.工會(huì )經(jīng)費稅前扣除憑據有何新要求？
問(wèn)：工會(huì )經(jīng)費稅前扣除憑據有何新要求？
答：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，憑工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費收入專(zhuān)用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會(huì )經(jīng)費稅前扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2000〕678號）同時(shí)廢止（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）。
自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會(huì )經(jīng)費的地區，企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會(huì )經(jīng)費代收憑據依法在稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）。
64.以前年度未撥繳的工會(huì )經(jīng)費，怎么處理？
問(wèn)：某公司本年度工會(huì )經(jīng)費已計提撥繳，并有工會(huì )組織開(kāi)具的專(zhuān)用收據。但存在以前年度未撥繳的工會(huì )經(jīng)費，如果撥繳，能否稅前扣除；如果不撥繳，怎么處理？有什么法規依據？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。以前年度未撥繳的工會(huì )經(jīng)費不能作為本年度的費用稅前扣除。
（四）保險費用
65.為退休人員繳納的補充養老保險、補充醫療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？
問(wèn)：企業(yè)為退休人員繳納的補充養老保險、補充醫療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。”
因退休人員不屬于文件規定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。
66.企業(yè)支付給員工的補充養老保險，能否稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)支付給員工的補充養老保險，能否稅前扣除？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規定，現就補充養老保險費、補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：
自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
67.只為高管人員支付的補充養老和補充醫療保險費能否在稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)只為高級管理人員支付的補充養老保險費和補充醫療保險費能否在稅前扣除？
答：按照財稅〔2009〕27號文件規定，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除，超過(guò)的部分不予扣除。因此只為高級管理人員支付的補充養老保險和補充醫療保險不得在稅前扣除。
68.存款保險保費是否允許稅前扣除？
問(wèn)：存款保險保費是否允許稅前扣除？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕106號）規定，銀行業(yè)金融機構依據《存款保險條例》的有關(guān)規定、按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費（不包括存款保險滯納金），準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
69.企業(yè)財產(chǎn)保險費是否可以扣除？
問(wèn)：企業(yè)財產(chǎn)保險費是否可以扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十六條規定“企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。”
70.為職工投保家庭財產(chǎn)險可否稅前扣除？
問(wèn)：為了保證職工家庭財產(chǎn)安全，我公司擬為全體職工投保家庭財產(chǎn)安全險。請問(wèn)，這項保險費用可否在稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十五條規定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。第三十六條規定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除，需要在年度匯算清繳時(shí)作納稅調增處理。因此，職工投保家庭財產(chǎn)險不能稅前扣除。
71.人身意外保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
問(wèn)：企業(yè)給員工購買(mǎi)出差時(shí)的人身意外保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第一條規定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
72.特殊工種職工人身安全保險費、可以稅前扣除嗎？
問(wèn)：為職工支付的特殊工種職工人身安全保險費可以扣除嗎？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
特殊工種是指按照有關(guān)部門(mén)規定從事特殊崗位工作的統稱(chēng)，企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應符合政府有關(guān)部門(mén)的相關(guān)規定。
（五）廣告費
73.煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，能否稅前扣除？
問(wèn)：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）的規定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
74.化妝品制造企業(yè)廣告費如何稅前扣除？
問(wèn)：化妝品制造企業(yè)發(fā)生的廣告費如何稅前扣除？
答：根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規定，現就有關(guān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（六）捐贈支出
75.捐贈企業(yè)稅前扣除憑證有哪幾種？
問(wèn)：捐贈企業(yè)稅前扣除憑證有哪幾種？
答：根據《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》財稅〔2008〕160號，第八條規定：公益性社會(huì )團體和縣級以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構在接受捐贈時(shí)，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門(mén)印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章。”
根據《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補充通知》財稅〔2010〕45號第五條：對于通過(guò)公益性社會(huì )團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應提供省級以上（含省級）財政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據聯(lián)，方可按規定進(jìn)行稅前扣除。
76.公益性捐贈支出超過(guò)年度利潤總額12%的部分，能否結轉以后年度扣除？
問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出超過(guò)年度利潤總額12%的部分，能否結轉以后年度扣除？
答：根據《全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第64號）第九條及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。本決定自公布之日起施行。
77.向境外的社會(huì )組織實(shí)施股權捐贈的，是否可以稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)向中華人民共和國境外的社會(huì )組織實(shí)施股權捐贈的，是否可以按財稅〔2016〕45號文件規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕45號）第四條規定，本通知所稱(chēng)股權捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會(huì )組織或團體實(shí)施的股權捐贈行為不適用本通知規定。
78.公益性股權捐贈在企業(yè)所得稅上如何處理？
問(wèn)：公益性股權捐贈在企業(yè)所得稅上如何處理？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕45號）規定：“一、企業(yè)向公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時(shí)的歷史成本確定。
前款所稱(chēng)的股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。
二、企業(yè)實(shí)施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì )團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開(kāi)具捐贈票據。五、本通知自2016年1月1日起執行。”
（七）利息支出
79.匯兌損益，是否進(jìn)行納稅調整？
問(wèn)：由于匯率變動(dòng)，期末根據實(shí)際匯率調整形成的未實(shí)現匯兌損益，是否進(jìn)行納稅調整？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。
80.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付技術(shù)服務(wù)費是否可稅前扣除？
問(wèn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付技術(shù)服務(wù)費是否可稅前扣除？有無(wú)相關(guān)標準和規定？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條：“稅務(wù)機關(guān)根據稅收法律、行政法規的規定，對企業(yè)做出特別納稅調整的，應當對補征的稅款自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。”第一百二十三條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內，進(jìn)行納稅調整。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付技術(shù)服務(wù)費要按照獨立交易原則進(jìn)行，具體標準符合營(yíng)業(yè)常規。具體可參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）。
81.投資未到位而發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除？
問(wèn)：投資未到位而發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定：凡企業(yè)投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實(shí)繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額）。
如某公司2008年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入400萬(wàn)元，向一私營(yíng)企業(yè)以8%的年利率借入200萬(wàn)元，全年發(fā)生利息支出37.6萬(wàn)元，公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元，則該公司2008年不得扣除的借款利息=200×（8%－5.4%）+（400×5.4%+200×5.4%）×300÷（400+200）=21.4（萬(wàn)元）。允許該公司稅前扣除利息支出=37.6－21.4=16.2（萬(wàn)元）。
82.貼現利息高于同期銀行承兌匯票的貼現利息，能不能所得稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)取得企業(yè)商業(yè)承兌匯票，到開(kāi)戶(hù)銀行票據貼現，銀行貼現利息高于同期銀行承兌匯票的貼現利息，能不能所得稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十八條規定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。
因此，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。
83.關(guān)聯(lián)方的利息支出是否可稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出是否可以在計算應納稅所得額時(shí)扣除？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定：一、在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算的部分，準予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。
84.房地產(chǎn)企業(yè)借款利息如何在企業(yè)所得稅前扣除？
問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)借款利息如何在企業(yè)所得稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條規定，企業(yè)的利息支出按以下規定進(jìn)行處理：1.企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規定的借款費用，可按企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。2.企業(yè)集團或其成員企業(yè)統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。
85.房地產(chǎn)企業(yè)集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？
問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條第二款規定：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。
86.自然人借款利息支出，稅前扣除時(shí)是否需要合法票據？
問(wèn)：企業(yè)向與企業(yè)無(wú)關(guān)的自然人借款的利息支出，在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)是否需要合法票據？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕777號）第二條規定，企業(yè)向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，根據《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定，準予扣除：1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應按規定繳納相關(guān)稅費，并開(kāi)具相應的發(fā)票，支出利息方應取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
（八）資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)
87.停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？
問(wèn)：因機器檢修暫時(shí)停產(chǎn)，停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十一條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；
（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
（六）單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
綜上，企業(yè)暫時(shí)停產(chǎn)期間的機器設備不屬于以上情況，按規定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。
88.融資租賃費可以在稅前一次性扣除嗎？
問(wèn)：公司融資租賃方式租入的機器設備，融資租賃費可以在稅前一次性扣除嗎？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十七條第二款規定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
89.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限有何規定？
問(wèn)：企業(yè)受讓的無(wú)形資產(chǎn)，約定使用年限為5年，是否也需要按10年來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第六十七條規定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的攤銷(xiāo)費用，準予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
因此，受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
90.房屋已經(jīng)開(kāi)始使用，未取得發(fā)票，可以計提折舊嗎？
問(wèn)：企業(yè)建成的房屋已經(jīng)開(kāi)始使用，但是工程款中有些發(fā)票還沒(méi)拿到，是按發(fā)票憑證計提折舊還是按合同的金額計提呢？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問(wèn)題。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。
91.辦公用小汽車(chē)車(chē)輛購置稅能否一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)購買(mǎi)辦公用小汽車(chē)所繳納的車(chē)輛購置稅能否一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/doc/62881.html' title='《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2019年修訂版（全文）' target='_blank'>中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）規定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。除另有規定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。外購的固定資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。因此，企業(yè)購買(mǎi)辦公用小汽車(chē)所繳納的車(chē)輛購置稅，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但因繳納車(chē)輛購置稅是小汽車(chē)在公安機關(guān)登記注冊的前置環(huán)節，屬于達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要支出，應當計入小汽車(chē)的計稅基礎，按照規定以折舊方式分期攤銷(xiāo)，不得一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。
92.財務(wù)軟件的攤銷(xiāo)期限最短為幾年？
問(wèn)：我公司購買(mǎi)了一套企業(yè)財務(wù)軟件，在財務(wù)處理時(shí)計入無(wú)形資產(chǎn)。請問(wèn)，該套財務(wù)軟件的攤銷(xiāo)期是多久？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，最短可為2年。
93.用增值稅即征即退的稅款購進(jìn)的設備能否計提折舊？
問(wèn)：軟件企業(yè)為擴大生產(chǎn)，用增值稅即征即退的稅款購進(jìn)的設備能否計提折舊？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/doc/62881.html' title='《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2019年修訂版（全文）' target='_blank'>中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。因此，軟件企業(yè)將即征即退的稅款用于擴大生產(chǎn)而購進(jìn)設備，所計提的折舊不能在稅前扣除，也不能享受研發(fā)投入加計扣除的優(yōu)惠政策。
94.取得土地使用權的攤銷(xiāo)年限？
問(wèn)：公司取得土地使用權的期限是40年，公司將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，該土地使用權可否按10年期限攤銷(xiāo)？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規定，作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。因此，土地使用權應當按40年期限攤銷(xiāo)。
95.購買(mǎi)預付卡所得稅如何處理？
問(wèn)：企業(yè)購買(mǎi)預付卡所得稅稅前如何扣除？
答：對于企業(yè)購買(mǎi)、充值預付卡,應在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購買(mǎi)或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：
（1）在購買(mǎi)或充值環(huán)節，預付卡應作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買(mǎi)或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；
（2）在發(fā)放環(huán)節，憑相關(guān)內外部憑證，證明預付卡所有權已發(fā)生轉移的，根據使用用途進(jìn)行歸類(lèi)，按照稅法規定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行稅前扣除）；
（3）本企業(yè)內部使用的預付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。
96.房屋未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如何計提折舊？
問(wèn)：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如何計提折舊？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第四條規定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
97.固定資產(chǎn)，是否需要提取殘值？
問(wèn)：企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是否需要提取殘值？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十九條規定：固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
（九）資產(chǎn)損失
98.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，可否在以后年度申報扣除？
問(wèn)：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能在當年申報扣除的，可否在以后年度申報扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條、第六條規定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過(guò)5年。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存備查有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）第一條規定：“企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存備查”，本公告規定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
99.被盜竊產(chǎn)品損失能否申報稅前扣除？
問(wèn)：我企業(yè)于2017年5月1日發(fā)生產(chǎn)品被盜案件，直接損失達80萬(wàn)元，至今仍未破案。請問(wèn)，我公司現在能否向稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四十九條規定，企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。本辦法自2011年1月1日起施行。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，應按本辦法執行。上述公司所盜物品超過(guò)兩年未追回，因此該公司可以按照本辦法規定，在向稅務(wù)機關(guān)提供司法機關(guān)證明材料后申報辦理扣除事宜。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存備查有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）第一條規定：“企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存備查”，本公告規定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
100.為他人擔保造成損失稅前扣除應符合什么規定？
問(wèn)：我公司兩年前替一家企業(yè)擔保，取得銀行貸款100萬(wàn)元，因貸款到期企業(yè)無(wú)力償還，銀行便扣劃我公司的存款。請問(wèn)，這部分損失可否稅前扣除？
答：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無(wú)償還能力，對無(wú)法追回的金額，比照應收款項損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔保。因此，如果上述公司提供的擔保與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，這部分損失可以在稅前扣除。反之，則不能在稅前扣除。
101.以前年度費用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現在還能否稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)作自查審計時(shí)發(fā)現以前年度有一筆費用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現在還能否作稅前扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規定處理。
102.金融企業(yè)貸款損失準備金可否在稅前扣除？
問(wèn)：金融企業(yè)貸款損失準備金可否在稅前扣除？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2015〕9號）第一條規定：“準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；（三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買(mǎi)方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。”因此，金融企業(yè)必須嚴格按照上述文件規定的范圍計提損失準備金，超出范圍的貸款資產(chǎn)一律不得提取損失準備金。
第二條規定：“金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。”財稅〔2012〕5號文件第五條規定：“金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2015〕3號）的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。”
103.固定資產(chǎn)提前報廢，需要進(jìn)行專(zhuān)項申報還是清單申報？
問(wèn)：固定資產(chǎn)提前報廢，需要進(jìn)行專(zhuān)項申報還是清單申報？
答：根據《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規定，第九條下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。
因此，企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失屬于清單申報，其他報廢損失應以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存備查有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）第一條規定：“企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存備查”，本公告規定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
（十）籌建期支出
104.開(kāi)辦費如何處理?怎樣攤銷(xiāo)開(kāi)辦費？
問(wèn)：新辦企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費如何處理?怎樣攤銷(xiāo)開(kāi)辦費？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條的規定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，也可根據上述規定處理；
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》國稅函〔2010〕79號文規定：“七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問(wèn)題 企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定執行。”
105.籌建期業(yè)務(wù)招待費，如何稅前扣除？
問(wèn)：在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。同時(shí)，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。因此，企業(yè)在籌建期內發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，在計算企業(yè)所得稅時(shí)應按發(fā)生額的60%計入企業(yè)開(kāi)辦費，隨開(kāi)辦費在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，或隨開(kāi)辦費作為長(cháng)期待攤費用，在不短于3年的期限內進(jìn)行攤銷(xiāo)，剩余40%部分，隨開(kāi)辦費的不同扣除方式相應進(jìn)行納稅調整。
106.籌建期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何進(jìn)行扣除？
問(wèn)：企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何進(jìn)行扣除？
答：國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第五條規定企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實(shí)際發(fā)生額計入開(kāi)辦費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在開(kāi)辦費結轉攤銷(xiāo)年度，按國稅函〔2009〕98號第九條關(guān)于籌建費的處理規定，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，一經(jīng)選定，不得改變。
（十一）扣除憑證
107.當年發(fā)生的費用，未及時(shí)取有效憑證，是否可以在稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)當年實(shí)際發(fā)生費用，未能及時(shí)取得該費用的有效憑證，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規定：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
108.加油站、超市卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章，能否稅前扣除？
問(wèn)：請問(wèn)在收到加油站、超市開(kāi)具的卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章，能否在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除？
答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規定，開(kāi)具發(fā)票應該加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。另外，所謂加油站、超市開(kāi)具的卷筒發(fā)票很可能只是銷(xiāo)售水單，不是發(fā)票，請到加油站、超市換取發(fā)票后，按規定在稅前扣除。
109.差旅費支出稅前扣除憑證有何規定？
問(wèn)：企業(yè)差旅費支出稅前扣除憑證有何規定？
答：納稅人可根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷(xiāo)制度留存企業(yè)備查。其發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、合理的差旅費支出允許在稅前扣除。
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則，不得在稅前扣除。
110.黨組織工作經(jīng)費，能否稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)黨組織工作經(jīng)費，能否稅前扣除？
答：根據《中共中央組織部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條規定：根據《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規定和中辦發(fā)〔2012〕11號文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
111.不征稅收入用于支出所形成的費用，能否稅前扣除？
問(wèn)：不征稅收入用于支出所形成的費用，能否稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十八條規定：企業(yè)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
112.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的地下停車(chē)場(chǎng)是否可以作為公共配套設施進(jìn)公攤成本處理?
問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在小區內建造的地下停車(chē)場(chǎng)所的成本企業(yè)所得稅前是否可以作為公共配套設施進(jìn)公攤成本處理?
答：根據國稅發(fā)〔2009〕31號文第17條規定，地下停車(chē)場(chǎng)產(chǎn)權歸屬于業(yè)主的，可以作為公共配套設施進(jìn)行公攤成本處理。產(chǎn)權歸企業(yè)所有的，或者沒(méi)有明確產(chǎn)權關(guān)系的，應按照開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
113.估價(jià)入賬的原材料，可否稅前扣除？
問(wèn)：估價(jià)入賬的原材料對應成本，可否稅前扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但是在匯算清繳時(shí)，應當補充提供該成本、費用的有效憑證。該公告自2011年7月1日起施行。企業(yè)各項成本、費用要有合法憑證。企業(yè)匯算清繳結束前如還沒(méi)有取得上一年度原材料的合法憑證，要進(jìn)行納稅調整，不得所得稅前扣除。
114.跨年度取得發(fā)票企業(yè)所得稅如何處理？
問(wèn)：跨年度取得發(fā)票所得稅如何處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但是在匯算清繳時(shí)，應當補充提供該成本、費用的有效憑證。該公告自2011年7月1日起施行。該公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照該公告規定處理的，不再調整；已經(jīng)處理，但與該公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照該公告規定調減應納稅所得額的，應當在該公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。
115.違約金稅前扣除應提供哪些證明材料？
問(wèn)：企業(yè)支付的違約金稅前扣除應提供哪些證明材料？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失、和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除；不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證、收款方開(kāi)具的收款憑證在稅前扣除。
116.車(chē)輛違章繳納罰款，可否稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)車(chē)輛因違章繳納罰款，取得的票據可否稅前扣除？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失。5.本法第九條規定以外的捐贈支出。6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出。8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。根據上述規定，企業(yè)支付的行政性罰款不允許稅前扣除。
117.出國考察取得國外票據，能否在企業(yè)所得稅前扣除？
問(wèn)：公司員工出國考察期間取得的國外票據，能否在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據《企業(yè)所得稅法》第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。另根據《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）第三十三條規定，單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會(huì )計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。
118.電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據嗎？
問(wèn)：我公司取得電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號）規定，增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務(wù)機關(guān)監制的增值稅普通發(fā)票相同。因此，取得電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據。
119.土地閑置費，企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？
問(wèn)：土地閑置費，企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？
答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）均規定，開(kāi)發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期而繳納的土地閑置費，土地閑置費可作為土地征用費及拆遷補償費項目在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出中扣除。因此，土地閑置費可以在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
120.預售房款所繳稅金能否扣除？
問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)，未完工未結轉收入的預收房款所繳納的稅金等（含預繳的土地增值稅），能否在匯算清繳時(shí)扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季度（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時(shí)結算其計稅成本并計算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。該文第十二條規定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。
所以，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)，未完工未結轉收入的預收房款所繳納的稅金等（含預繳的土地增值稅），可以在匯算清繳時(shí)扣除。
121.手續費及傭金支出稅前扣除憑證有何規定？
問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的手續費及傭金支出如何稅前扣除？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續費和傭金支出，按以下規定進(jìn)行處理：
⑴企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出，不超過(guò)下列規定計算限額以?xún)鹊牟糠?，準予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
另外，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機構銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷(xiāo)售費用（含傭金或手續費）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準予據實(shí)扣除。
⑵企業(yè)應與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規定支付手續費及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
⑶企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用。
⑷企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出，應當通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
⑸企業(yè)支付的手續費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
⑹企業(yè)應當如實(shí)向當地主管稅務(wù)機關(guān)提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
122.政府性基金和行政事業(yè)性收費是否可以稅前扣除？
問(wèn)：企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)性收費是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）第二條規定，企業(yè)按照規定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
123.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數，是否包括“視同銷(xiāo)售收入”？
問(wèn)：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數，是否包括“視同銷(xiāo)售收入”？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條關(guān)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數的確定問(wèn)題明確規定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。因此，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數，應以稅法要求的收入為準，即包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據稅收規定確認的視同銷(xiāo)售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。
三、稅收優(yōu)惠類(lèi)
（一）小型微利優(yōu)惠
124.企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策需要符合哪些條件？
問(wèn)：企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策需要符合哪些條件？
答：根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）第一條規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對年應納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
125.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額如何計算？
問(wèn)：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額如何計算？
答：根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)規定：“二、本通知第一條所稱(chēng)從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數。所稱(chēng)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
126.企業(yè)所得稅核定定率征收的納稅人能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？
問(wèn)：企業(yè)所得稅核定定率征收的納稅人能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)規定，一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元，下同)的，均可以享受財稅〔2017〕43號文件規定的其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“減半征稅政策”)。前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規定條件的企業(yè)。
（二）研發(fā)費用加計扣除
127.被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號的企業(yè)，相應年度還可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策嗎？
問(wèn)：因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號的企業(yè)，相應年度還可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）的規定，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號）規定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。
128.科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，如何加計扣除？
問(wèn)：科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，如何稅前扣除？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）規定，為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng )新，現就提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用(以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費用)稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題通知如下：
科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
129.非居民企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策？
問(wèn)：非居民企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條第一項規定，享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。因此，非居民企業(yè)不可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。
130.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可以加計扣除嗎？
問(wèn)：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可以加計扣除嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第一條第一項規定，允許加計扣除的人員人工費用，包括“指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。”因此，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可以加計扣除。
131.房屋的租賃費是否屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍？
問(wèn)：房屋的租賃費是否屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍？
答：根據國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第一條第一項規定，屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍僅包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費，不包括房屋租賃費因此，房屋租賃費不屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍。
132.固定資產(chǎn)加速折舊與研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除是否可以同時(shí)享受？
問(wèn)：固定資產(chǎn)加速折舊與研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除是否可以同時(shí)享受？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過(guò)按稅法規定計算的金額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第三條第二款：“（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。”第八條：“執行時(shí)間和適用對象本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳”
因此，2017年度之前，享受加速折舊的固定資產(chǎn)按會(huì )計折舊進(jìn)行加計扣除，2017年度后，可按稅法規定計算金額進(jìn)行加計扣除。
133.委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，是否允許加計扣除？
問(wèn)：企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，是否允許加計扣除？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定，企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條第五款：“（五）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。”
134.企業(yè)有部分設備既用于研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)又用于非研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的費用怎樣扣除？
問(wèn)：企業(yè)有部分設備既用于研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的費用怎樣加計扣除？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第二條第（二）項和第八條的規定，自2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應對其人員活動(dòng)及儀器設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
135.不適用加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)有哪些？
問(wèn)：如何界定企業(yè)是否屬于不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)？
答：一、根據《財政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條及第六條規定，自2016年1月1日起，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策。1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè )業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2011)》為準，并隨之更新。
二、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規定第四條及第八條規定，自2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳起按照下列方法判定不適用加計扣除政策行業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
136.哪些活動(dòng)不適用企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策？
問(wèn)：企業(yè)的哪些研發(fā)活動(dòng)不適用企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規定“下列活動(dòng)不適用稅前加計扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。第六條：執行時(shí)間本通知自2016年1月1日起執行。”
137.符合研開(kāi)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)人員范圍是什么？
問(wèn)：符合企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除的研發(fā)人員范圍是什么？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第一條規定：
一、研究開(kāi)發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
138.與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的差旅費、會(huì )議費可以享受加計扣除政策嗎？
問(wèn)：我公司發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的差旅費、會(huì )議費可以享受加計扣除政策嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第六條規定，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類(lèi)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
139.取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時(shí)開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？
問(wèn)：企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時(shí)開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？
答：根據《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規定：“第十條企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續。”
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）規定：“一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。”
140.高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，是否可以疊加享受？
問(wèn)：企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，又符合軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策，是否可以疊加享受？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執行口徑問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第二項規定：“居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。”
141.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生重組，其高新技術(shù)企業(yè)資格是否會(huì )被取消？
問(wèn)：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生重組，其高新技術(shù)企業(yè)資格是否會(huì )被取消？
答：根據《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十七條規定，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應在三個(gè)月內向認定機構報告。經(jīng)認定機構審核符合認定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認定證書(shū)，編號與有效期不變；不符合認定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
142.高新技術(shù)企業(yè)跨認定機構管理區域遷移的，是否需要申請重新認定？
問(wèn)：高新技術(shù)企業(yè)跨認定機構管理區域遷移的，是否需要申請重新認定？
答：根據《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十八條規定，跨認定機構管理區域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內完成遷移的，其資格繼續有效；跨認定機構管理區域部分搬遷的，由遷入地認定機構按照本辦法重新認定。
143.高新技術(shù)企業(yè)取得來(lái)源于中國境外的所得，能否按15%的稅率計算繳納境外部分的企業(yè)所得稅？
問(wèn)：高新技術(shù)企業(yè)取得來(lái)源于中國境外的所得，能否按15%的稅率計算繳納境外部分的企業(yè)所得稅？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕47號）規定：自2010年1月1日起，以境內、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，且正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即對其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。
（四）技術(shù)轉讓
144.轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術(shù)轉讓所得，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
問(wèn)：居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術(shù)轉讓所得，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2015〕116號)第二條規定的技術(shù)轉讓所得企業(yè)所得稅政策：
1.自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術(shù)轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
2.本通知所稱(chēng)技術(shù)，包括專(zhuān)利(含國防專(zhuān)利)、計算機軟件著(zhù)作權、集成電路布圖設計專(zhuān)有權、植物新品種權、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專(zhuān)利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀(guān)設計。
145.企業(yè)轉讓一項外購的企業(yè)專(zhuān)利權，可以享受企業(yè)所得稅符合企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？
問(wèn)：企業(yè)轉讓一項外購的企業(yè)專(zhuān)利權，可以享受企業(yè)所得稅符合條件的技術(shù)轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？該項優(yōu)惠是否僅限轉讓自行研究開(kāi)發(fā)的技術(shù)？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2010〕111號）第二條規定，本通知所稱(chēng)技術(shù)轉讓?zhuān)侵妇用衿髽I(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術(shù)的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權技術(shù)轉讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第82號）第二條規定，企業(yè)轉讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權的技術(shù)，限于其擁有所有權的技術(shù)。因此，企業(yè)轉讓符合條件的專(zhuān)利權，應強調的是企業(yè)是否擁有規定技術(shù)的所有權，外購取得技術(shù)專(zhuān)利權或者自行研發(fā)取得技術(shù)專(zhuān)利權不是判斷納稅人轉讓專(zhuān)利技術(shù)是否可以享受技術(shù)轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的標準。
146.設備價(jià)款能否和技術(shù)轉讓所得一并享受所得稅優(yōu)惠政策？
問(wèn)：設備價(jià)款能否和技術(shù)轉讓所得一并享受所得稅優(yōu)惠政策？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規定，技術(shù)轉讓收入是指當事人履行技術(shù)轉讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉讓項目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉讓收入。
（五）投資優(yōu)惠
147.創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資未滿(mǎn)2年，能否享受投資額抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策？
問(wèn)：有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年，但其法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資未滿(mǎn)2年，能否享受投資額抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）第三條規定，有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年（24個(gè)月，下同）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
所稱(chēng)滿(mǎn)2年是指2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿(mǎn)2年，同時(shí)，法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應滿(mǎn)2年。
如果法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和應分得的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可結轉以后納稅年度繼續抵扣；當年抵扣后有結余的，應按照企業(yè)所得稅法的規定計算繳納企業(yè)所得稅。
148.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政策？
問(wèn)：企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政策？
答：依據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕116號）規定：自2014年1月1日起，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過(guò)5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業(yè)所得稅。
依據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規定：自2016年9月1日起，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續按現行有關(guān)稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
關(guān)于政策銜接問(wèn)題：對于企業(yè)以前年度發(fā)生的以技術(shù)成果投資入股已按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕116號）進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調整。
149.技術(shù)成果投資入股的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
問(wèn)：技術(shù)成果投資入股的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
答：財稅〔2016〕101號文件規定，自2016年9月1日起，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續按現行有關(guān)稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時(shí)，按股權轉讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
150.享受技術(shù)成果投資企業(yè)所得稅遞延納稅政策的，需要滿(mǎn)足哪些條件？
問(wèn)：享受技術(shù)成果投資如果企業(yè)所得稅遞延納稅政策的，需要滿(mǎn)足哪些條件？
答：一是實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策。二是企業(yè)在投資完成后首次預繳申報時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。
151.企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )期科技型企業(yè)，有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
問(wèn)：企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )期科技型企業(yè)，有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕38號）第一條規定：(一)公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)初創(chuàng )科技型企業(yè))滿(mǎn)2年(24個(gè)月，下同)的，可以按照投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(二)有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙創(chuàng )投企業(yè))采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，該合伙創(chuàng )投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：
1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
2.個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
（六）農林牧漁優(yōu)惠
152.種植觀(guān)賞性植物，可以享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠嗎？
問(wèn)：企業(yè)種植觀(guān)賞性植物，可以享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠嗎？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十六條規定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)款規定，企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2.海水養殖、內陸養殖。
另外，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第48號)第四條第（三）款規定，企業(yè)從事觀(guān)賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理。
因此，企業(yè)種植觀(guān)賞性植物，可以享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠。
153.從農戶(hù)手中收購茶葉后進(jìn)行分類(lèi)、包裝再銷(xiāo)售，取得的收入是否屬于所得稅免稅收入？
問(wèn)：我公司從農戶(hù)手中收購茶葉后進(jìn)行分類(lèi)、包裝再銷(xiāo)售，取得的收入是否屬于所得稅免稅收入？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第五條第四項規定，企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得，不享受農產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。故你單位該項收入應作為應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。
154.從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得，如何計算？
問(wèn)：企業(yè)所得稅實(shí)施條例第八十六條規定從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。請問(wèn)：這個(gè)所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個(gè)這個(gè)所得免稅嗎？還是收入免，成本費用可列？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》》第八十六條所稱(chēng)的“企業(yè)從事農、林、牧、漁項目的所得”，可以免征或減征企業(yè)所得稅，是指該項目?jì)羲妹庹骰驕p征企業(yè)所得稅。該項目?jì)羲脼樵擁椖咳〉玫氖杖霚p除各項相關(guān)支出后的余額。
155.農產(chǎn)品初加工，加工費能否列入免稅范圍？
問(wèn)：農產(chǎn)品初加工，加工費能否列入免稅范圍？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第五條第一項規定，自2011年1月1日起，企業(yè)根據委托合同，受托對符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規定的農產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。
156.購入農產(chǎn)品再種植、養殖并銷(xiāo)售，可否享受稅收優(yōu)惠？
問(wèn)：購入農產(chǎn)品再種植、養殖并銷(xiāo)售，可否享受稅收優(yōu)惠？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第七條規定，企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(cháng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節對農產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農產(chǎn)品的種植、養殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行農產(chǎn)品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認意見(jiàn)。
157.“公司＋農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式可否享受所得稅優(yōu)惠？
問(wèn)：我公司是一家從事香料種植的企業(yè)，目前采取“公司＋農戶(hù)”的經(jīng)營(yíng)模式，即公司與農戶(hù)簽訂委托種植合同，公司向農戶(hù)提供種苗、肥料及種植技術(shù)等（所有權歸公司），農戶(hù)收獲香料后交公司回收，再上市銷(xiāo)售。2017年1月～6月取得利潤140萬(wàn)元。請問(wèn)，我公司能否享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）規定，自2010年1月1日起，對以“公司＋農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第二項明確：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。因此，上述公司2017年1月～6月應納企業(yè)所得稅＝140×25%×50%=17.5（萬(wàn)元）。
（七）其他優(yōu)惠
158.殘疾職工工資加計扣除應具備什么條件？
問(wèn)：殘疾職工工資加計扣除應具備什么條件？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕70號）規定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時(shí)具備如下條件：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會(huì )保險；三是定期通過(guò)銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
159.退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
問(wèn)：退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于繼續實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕46號）規定，對商貿企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的，在3年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
160.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊是否需要備案？
問(wèn)：企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊需要備案？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)第十條第二款規定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續。
161.小額貸款公司取得的農戶(hù)小額貸款利息收入有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
問(wèn)：小額貸款公司取得的農戶(hù)小額貸款利息收入有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)規定：“二、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門(mén)(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶(hù)小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時(shí)，按90%計入收入總額。四、本通知所稱(chēng)農戶(hù)，是指長(cháng)期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關(guān)鎮)行政管理區域內的住戶(hù)，還包括長(cháng)期居住在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，國有農場(chǎng)的職工和農村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉鎮(不包括城關(guān)鎮)行政管理區域內和在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù);有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農戶(hù)。農戶(hù)以戶(hù)為統計單位，既可以從事農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農戶(hù)貸款的判定應以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農戶(hù)為準。
本通知所稱(chēng)小額貸款，是指單筆且該農戶(hù)貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數)以下的貸款。”
162.享受“兩免三減半”優(yōu)惠的軟件企業(yè)，如在享受優(yōu)惠政策期間，有的年度虧損，享受優(yōu)惠的時(shí)間是否可以順延？
問(wèn)：享受“兩免三減半”優(yōu)惠的軟件企業(yè)，如在享受優(yōu)惠政策期間，有的年度虧損，享受優(yōu)惠的時(shí)間是否可以順延？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號）第三條規定，軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。
四、匯總納稅及其他
163.在年度中間辦理注銷(xiāo)，是否要進(jìn)行納稅申報和匯算清繳？
問(wèn)：企業(yè)在年度中間辦理注銷(xiāo)，企業(yè)所得稅是否要進(jìn)行納稅申報和匯算清繳？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規定：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度”。
第五十五條規定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅”。
因此，企業(yè)在年度中間辦理注銷(xiāo)前，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，進(jìn)行納稅申報和匯算清繳；依法清算時(shí)，應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。
164.2018年5月底之前申報企業(yè)所得稅用新報表嗎？
問(wèn)：2018年5月底之前申報企業(yè)所得稅用新報表嗎？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號)規定，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)政策，現將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》予以發(fā)布，適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）同時(shí)廢止。
因此，2017年度匯算清繳時(shí)需使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》進(jìn)行申報。
165.納稅人因特殊原因不能按期申報可以延期嗎？
問(wèn)：納稅人因特殊原因不能按期申報可以延期嗎？
答：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實(shí)施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。
納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，辦理申請延期繳納稅款手續。
166.納稅人匯算清繳時(shí)負哪些法律責任？
問(wèn)：納稅人匯算清繳時(shí)負哪些法律責任？
答：納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時(shí)報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實(shí)性、準確性和完整性負法律責任。
167.納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤，如何補救？
問(wèn)：納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤，如何補救？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十條規定，納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。
168.一個(gè)年度內，企業(yè)所得稅征收方式可以由核定征收改為查賬征收嗎？影響年報嗎？年報申報哪類(lèi)報表？
問(wèn)：一個(gè)年度內，企業(yè)所得稅征收方式可以由核定征收改為查賬征收嗎？影響年報嗎？年報申報哪類(lèi)報表？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規定，稅務(wù)機關(guān)應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調整征收方式，實(shí)行查賬征收。第十一條稅務(wù)機關(guān)應在每年6月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進(jìn)行調整。
因此，一個(gè)年度內，企業(yè)所得稅的征收方式是可以由核定征收改為查賬征收的，征收方式的改變不影響年報，年報按照重新確定的征收方式報送A類(lèi)或B類(lèi)報表。
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