《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》 國家稅務(wù)總局公告2011年第48號

國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第48號                  2011.9.13

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）的規定，現對企業(yè)（含企業(yè)性質(zhì)的農民專(zhuān)業(yè)合作社，下同）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項公告如下：

一、企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規定的享受稅收優(yōu)惠的農、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754－2002）的規定標準執行。

企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會(huì )令第9號）中限制和淘汰類(lèi)的項目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規定的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷(xiāo)售一體化取得的所得。

三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹(shù)木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規模造林活動(dòng)取得的所得，包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購方式取得林木所有權并經(jīng)過(guò)一定的生長(cháng)周期，對林木進(jìn)行再培育取得的所得。

四、企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理

（一）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；

（二）飼養牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；

（三）觀(guān)賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

五、農產(chǎn)品初加工相關(guān)事項的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據委托合同，受托對符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規定的農產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

（二）財稅〔2008〕149號文件規定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過(guò)濾”等：“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時(shí)間按照財稅〔2011〕26號文件規定執行。

（三）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養殖項目，并直接進(jìn)行初加工且符合農產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得，不享受農產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

六、對取得農業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

七、購入農產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(cháng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節對農產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農產(chǎn)品的種植、養殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行農產(chǎn)品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認意見(jiàn)。

八、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據及優(yōu)惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分攤法或其他合理方法進(jìn)行核定。

九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

十、企業(yè)購買(mǎi)農產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

十一、除本公告第五條第二項的特別規定外，公告自2011年1月1日起執行。

特此公告。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局, 企業(yè)所得稅優(yōu)惠, 公告, 國家稅務(wù)總局公告, 2011年, 第48號

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