中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于做好上市公司2018年年報審計工作的通知

中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于做好上市公司2018年年報審計工作的通知

各省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，各證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì )計師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所)：

現就做好上市公司2018年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

2018年年報審計工作要以黨的十九大和十九屆二中、三中全會(huì )會(huì )議精神為指導，認真落實(shí)實(shí)現經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和打贏(yíng)防范化解重大風(fēng)險攻堅戰的部署，切實(shí)擔負起資本市場(chǎng)財務(wù)信息質(zhì)量“看門(mén)人”職責，鞏固拓展行業(yè)“質(zhì)量提升年”主題活動(dòng)成果，深入運用風(fēng)險導向審計理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹慎態(tài)度，勇于直面問(wèn)題，敢于堅持原則，為進(jìn)一步提高上市公司年報質(zhì)量作出新的貢獻。

二、嚴格遵守職業(yè)道德要求

獨立性是注冊會(huì )計師執業(yè)的靈魂，注冊會(huì )計師要在年報審計工作中，保持獨立性和應有的職業(yè)關(guān)注，準確識別影響獨立性的各種情形，采取有效防范措施，確保職業(yè)判斷客觀(guān)、公正。

專(zhuān)業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計工作的基礎，事務(wù)所要綜合考慮業(yè)務(wù)復雜程度、審計資源、勝任能力、工作時(shí)間要求等因素，統一全所的項目管理和人員委派，確保項目組成員具備勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求。

三、強化新客戶(hù)承接與業(yè)務(wù)執行

事務(wù)所要高度重視新客戶(hù)的承接，嚴格執行風(fēng)險評估。對于“炒魷魚(yú)接下家”的上市公司，要向前任注冊會(huì )計師了解上市公司變更事務(wù)所的真正原因，尤其應關(guān)注前任注冊會(huì )計師與上市公司管理層在重大會(huì )計審計問(wèn)題上的意見(jiàn)分歧、上市公司管理層是否存在正直和誠信方面的問(wèn)題；前任注冊會(huì )計師應當按照審計準則的規定予以必要的配合。

項目合伙人要嚴格按照準則要求指導、監督與執行審計業(yè)務(wù)，確保項目組按照事務(wù)所復核政策和程序，實(shí)施項目組內部復核。事務(wù)所要強化高風(fēng)險業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復核，重點(diǎn)關(guān)注項目組對復雜交易或重大事項等作出的判斷及結論；要關(guān)注項目質(zhì)量控制復核問(wèn)題的解決情況，確保質(zhì)量控制復核不走過(guò)場(chǎng)。

四、嚴格執行新審計報告準則

注冊會(huì )計師要嚴格按照新審計報告準則的要求，強化與上市公司治理層關(guān)于關(guān)鍵審計事項的溝通，做到披露的事項完整、描述詳略適當。要識別、溝通和披露真正的關(guān)鍵審計事項，避免避重就輕；要通過(guò)關(guān)鍵審計事項體現審計項目的個(gè)性化特點(diǎn)和注冊會(huì )計師有針對性的審計應對，防止千篇一律、模板化；要避免將關(guān)鍵審計事項與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性、強調事項和其他事項相混淆。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不能代替注冊會(huì )計師按照有關(guān)審計準則要求發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

五、防范化解年報審計風(fēng)險

注冊會(huì )計師要密切關(guān)注經(jīng)濟環(huán)境變化對上市公司經(jīng)營(yíng)情況可能產(chǎn)生的影響，嚴格貫徹風(fēng)險導向審計理念，充分識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，特別是舞弊導致的重大錯報風(fēng)險。

(一)關(guān)注審計風(fēng)險較高的上市公司

一是面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險的上市公司。注冊會(huì )計師要關(guān)注可能觸發(fā)股票暫停交易和退市條件的各種情形，尤其應關(guān)注涉嫌重大違法和年報造假行為、凈利潤連續為負值、期末凈資產(chǎn)為負值、營(yíng)業(yè)收入低于1000萬(wàn)、上年被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計報告的上市公司；對被交易所實(shí)施風(fēng)險警示的上市公司，應重點(diǎn)關(guān)注該類(lèi)公司涉及非無(wú)保留審計意見(jiàn)相關(guān)事項是否可以得到妥善解決。注冊會(huì )計師還要關(guān)注控股股東高比例質(zhì)押上市公司股票情況，分析判斷實(shí)際控制權變動(dòng)的可能性，以及對上市公司持續經(jīng)營(yíng)能力和財務(wù)報表的影響。

二是近3年發(fā)生重大資產(chǎn)重組的上市公司。注冊會(huì )計師要關(guān)注近3年重大資產(chǎn)重組業(yè)績(jì)承諾完成情況及其相關(guān)的補償安排，關(guān)注交易完成后重組標的業(yè)績(jì)表現，對于業(yè)績(jì)承諾未達標的，應關(guān)注差異原因及原估值的公允性；對于業(yè)績(jì)承諾“精準達標”的，應充分關(guān)注重組標的年度內出現的異常交易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、成本費用的完整性。注冊會(huì )計師還要關(guān)注上市公司收購或轉型進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò )游戲、影視等新興業(yè)態(tài)的情形，針對特殊行業(yè)設計、實(shí)施更具針對性的審計程序。

三是發(fā)生重大非常規交易的上市公司。注冊會(huì )計師應當保持應有的職業(yè)懷疑，關(guān)注上市公司是否利用缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，或通過(guò)變更會(huì )計政策和會(huì )計估計操縱利潤；關(guān)注交易定價(jià)的公允性、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的異常情形和潛在的利益輸送；關(guān)注各項財務(wù)數據及其與非財務(wù)數據的異常關(guān)系，有針對性地設計和實(shí)施審計程序。

注冊會(huì )計師還要關(guān)注存在業(yè)績(jì)常年處于盈虧臨界點(diǎn)、業(yè)績(jì)劇烈波動(dòng)以及臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況的上市公司。

(二)關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域

一是關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)能力。注冊會(huì )計師應重點(diǎn)關(guān)注公司的融資能力、未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和現金流量預期，評價(jià)管理層對企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力的評估是否全面、恰當；與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取未來(lái)的詳細經(jīng)營(yíng)計劃，結合對市場(chǎng)情況的分析，評價(jià)管理層相關(guān)改善措施能否實(shí)質(zhì)性消除對持續經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮；特別關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)能力評價(jià)結果對審計意見(jiàn)的影響。

二是關(guān)注資產(chǎn)減值測試。注冊會(huì )計師應充分考慮上市公司年度經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)盈利能力，綜合判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準備計提的合理性和準確性；了解管理層是否聘請專(zhuān)家協(xié)助執行資產(chǎn)減值測試,并對其專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨立性以及評估采用的估值方法和基礎數據進(jìn)行評價(jià)，既要防止出現減值跡象不減值，也要防止超額計提減值；對于報告期末大額商譽(yù)，要關(guān)注管理層是否定期或及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測試，是否將商譽(yù)合理分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，并關(guān)注商譽(yù)減值的會(huì )計處理及信息披露。

三是關(guān)注結構化主體的會(huì )計處理。注冊會(huì )計師應重點(diǎn)關(guān)注公司設立或投資的合伙企業(yè)、投資基金等結構化主體，檢查相關(guān)合伙協(xié)議、投資協(xié)議、產(chǎn)品說(shuō)明等相關(guān)文件，結合交易各方背景、交易實(shí)質(zhì)、可變回報，以及相關(guān)主體財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策、決策人員權力限制、利潤分享或損失承擔機制等因素，就上市公司對結構化主體是否具有實(shí)質(zhì)性控制，是否應納入合并范圍，以及相關(guān)資產(chǎn)和負債的計量進(jìn)行綜合判斷。

注冊會(huì )計師還要關(guān)注信息系統審計、股份回購、股份支付、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、集團審計、境外業(yè)務(wù)等審計領(lǐng)域。

六、及時(shí)做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

上市公司變更財務(wù)報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日(董事會(huì )通過(guò)變更審計機構的決議之日)起5個(gè)工作日內，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會(huì )計師行業(yè)管理信息系統(網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn)中填報變更信息。若報備后信息變化的，應當在5個(gè)工作日內登錄系統予以更正，并告知我會(huì )。

我會(huì )將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2018年上市公司財務(wù)報表審計和內部控制審計情況進(jìn)行全程監控，重點(diǎn)關(guān)注年報審計期間更換審計機構和“炒魷魚(yú)接下家”情況，并將及時(shí)啟動(dòng)年報審計監管約談。對涉嫌違反執業(yè)準則和職業(yè)道德相關(guān)規定的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，我會(huì )將在2018年度執業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。



 

中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2018年12月27日

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