《個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)易會(huì )計制度》全文

個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)易會(huì )計制度

(一)會(huì )計科目

1.會(huì )計科目表

2.會(huì )計科目使用說(shuō)明

第01號科目　現金及存款

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)的庫存現金以及個(gè)體戶(hù)存入銀行或其他金融機構的款項。

二、個(gè)體戶(hù)收到現金或存入款項時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現金或銀行存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目的借方余額反映個(gè)體戶(hù)的庫存現金和存款的余額。

第02號科目　應收款項

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的應收和暫付其他單位或個(gè)人的款項。個(gè)體戶(hù)向購貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人預收的款項也應在本科目核算。

二、個(gè)體戶(hù)發(fā)生應收款項時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目，如需交納增值稅的，還應按收取的增值稅貸記“應交稅金”科目；收到款項時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記本科目。

三、對于確實(shí)不能收回的應收款項，可按規定確認為壞賬，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。已確認并轉銷(xiāo)的壞賬以后又收回時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目。

四、個(gè)體戶(hù)預收款項時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記本科目；收入實(shí)現時(shí)，按應收款項總額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目，如需交納增值稅的，還應按收取的增值稅貸記“應交稅金”科目。應收款項總額與預收款項相抵后的差額為尚未收到的款項。

五、本科目應按債務(wù)人設置明細賬進(jìn)行明細核算。

第03號科目　存貨

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)各種庫存存貨的實(shí)際成本。

存貨包括個(gè)體戶(hù)的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設備維修、勞動(dòng)保護、辦公等方面的材料物品。

二、外購存貨的實(shí)際成本包括買(mǎi)價(jià)、運雜費、合理?yè)p耗及應計入存貨成本的稅金等。商品流通業(yè)個(gè)體戶(hù)購入存貨過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費用，應直接作為營(yíng)業(yè)費用，不計入存貨成本。

三、個(gè)體戶(hù)購入存貨，借記本科目，貸記“現金及存款”、“應付款項”科目。

四、業(yè)主投入的存貨，應按確認的價(jià)值，借記本科目，貸記“業(yè)主資金”科目。

五、個(gè)體戶(hù)因出售存貨而結轉存貨的實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。

發(fā)出存貨的實(shí)際成本，原則上應按加權平均法計算確定。

六、個(gè)體戶(hù)的各種存貨應定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，應查明原因，核實(shí)處理。

盤(pán)盈的存貨，應借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目；盤(pán)虧或毀損的存貨，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。

第06號科目　長(cháng)期資產(chǎn)

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的凈值。

二、個(gè)體戶(hù)擁有符合“計稅辦法”規定標準的固定資產(chǎn)，應設置“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細核算。

三、增加固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現金及存款”、“業(yè)主資金”等科目；計提固定資產(chǎn)折舊，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。

四、因出售等原因減少固定資產(chǎn)，按照售價(jià)，借記“現金及存款”等科目，按照固定資產(chǎn)凈值，貸記本科目，如售價(jià)大于凈值，按兩者的差額貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目；如售價(jià)小于凈值，按兩者的差額借記“營(yíng)業(yè)費用”科目。

五、個(gè)體戶(hù)取得符合“計稅辦法”規定標準的無(wú)形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現金及存款”、“業(yè)主資金”等科目；按期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。

第10號科目　應付款項

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中借入和應付的款項。

二、個(gè)體戶(hù)借入款項時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。

按照中國人民銀行規定的同類(lèi)同期貸款利率計算的借款利息，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。

三、個(gè)體戶(hù)發(fā)生應付款項，借記“存貨”等科目，貸記本科目；支付款項時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。

四、本科目應按債權人設置明細賬進(jìn)行明細核算。

第11號科目　應交稅金

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)應交納的各項稅金及附加，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅、個(gè)人所得稅、教育費附加等。個(gè)體戶(hù)代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，也在本科目核算。

二、個(gè)體戶(hù)計算出上述個(gè)人所得稅和增值稅以外的各項應交稅金和教育費附加，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。

三、作為增值稅小規模納稅人的個(gè)體戶(hù)，按照銷(xiāo)售中實(shí)際收取的或應收取的款項，借記“現金及存款”、“應收款項”科目，按照應交納的增值稅額，貸記本科目，按照不含稅的銷(xiāo)售收入金額，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。如為增值稅一般納稅人，參照《個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計制度（試行）》有關(guān)規定執行。

四、根據稅法規定，個(gè)體戶(hù)的個(gè)人所得稅按年計算，分月預交，年度終了后匯算清交。個(gè)體戶(hù)按月預交個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。年度終了，個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”的規定，計算出全年應交的個(gè)人所得稅額，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目。如應交數大于預交數，表示欠交的個(gè)人所得稅，應于上交時(shí)借記本科目，貸記“現金及存款”科目；如應交數小于預交數，表示多交的個(gè)人所得稅，按照規定給予退稅時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記本科目。

五、計算出由個(gè)體戶(hù)代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，借記“應付款項”等科目，貸記本科目；實(shí)際上交時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。

六、個(gè)體戶(hù)對于不需要預計應交數的印花稅、耕地占用稅等項稅金，不通過(guò)本科目核算。實(shí)際交納時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記“現金及存款”科目。

七、本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為欠交的稅款。

第21號科目　業(yè)主資金

一、本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金，以及本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的利潤和以前年度利潤(或不能以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損)的結存情況。

二、業(yè)主投入的供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的貨幣資金、實(shí)物等，借記“現金及存款”、“存貨”、“長(cháng)期資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

三、業(yè)主借出或減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，借記本科目，貸記“現金及存款”等科目；業(yè)主歸還或增加資金，借記“現金及存款”等科目，貸記本科目。

業(yè)主通過(guò)購買(mǎi)股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進(jìn)行對外投資，應作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金處理。對外投資取得的收益，作為業(yè)主個(gè)人收入處理，不記入個(gè)體戶(hù)賬內。

四、本年發(fā)生的按“計稅辦法”規定不得在所得稅前列支的費用，借記本科目，貸記“現金及存款”、“存貨”等科目；年終經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)核定不能在所得稅前列支的費用，由“營(yíng)業(yè)費用”科目轉入本科目，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目。

從個(gè)體戶(hù)賬內代為支付的業(yè)主個(gè)人或其家庭支出，應視同業(yè)主提款，借記本科目，貸記“現金及存款”等科目。

五、年度終了時(shí)，如果主管稅務(wù)機關(guān)允許按照一定的標準扣除業(yè)主費用，應按允許扣除金額，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。

六、個(gè)體戶(hù)將計算出的本年應稅所得，按照“計稅辦法”的規定彌補以前年度虧損后如有余額的，應轉入本科目，借記“本年應稅所得”科目，貸記本科目。

七、年度終了，個(gè)體戶(hù)應根據“計稅辦法”的規定計算出全年應交的個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。

八、將按照“計稅辦法”規定，超過(guò)彌補期限的以前年度虧損，由“本年應稅所得”科目轉入本科目，借記本科目，貸記“本年應稅所得——應彌補的虧損(××年度)”科目。

第22號科目　本年應稅所得

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應納稅所得。應由經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：

1.本年經(jīng)營(yíng)所得。

2.應彌補的虧損。

三、年末，個(gè)體戶(hù)應結轉營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費用，計算確定本年經(jīng)營(yíng)所得。結轉時(shí)，應將“營(yíng)業(yè)收入”科目的余額轉入本科目，借記“營(yíng)業(yè)收入”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)；將“營(yíng)業(yè)費用”科目的余額轉入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目。營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)費用的差額如為正數，即為本年經(jīng)營(yíng)所得；反之，為經(jīng)營(yíng)虧損。

四、計算出的本年經(jīng)營(yíng)所得，一般為本年應稅所得，應轉入“業(yè)主資金”科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“業(yè)主資金”科目，并按“計稅辦法”規定交納所得稅；如按“計稅辦法”規定，可在稅前彌補以前年度虧損的，應按彌補金額，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記本科目(應彌補的虧損——××年度)；本年經(jīng)營(yíng)所得減去彌補以前年度虧損后如有余額的，為本年應稅所得，應轉入“業(yè)主資金”科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“業(yè)主資金”科目。

五、計算出的本年經(jīng)營(yíng)虧損，應轉入“應彌補的虧損”明細科目，借記本科目(應彌補的虧損——××年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)。

六、按照“計稅辦法”規定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過(guò)5年彌補期限的以前年度虧損，不再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補，應將不能再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損余額從“應彌補的虧損”明細科目轉到“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目(應彌補的虧損——××年度)。

七、本科目年末如有余額，反映個(gè)體戶(hù)至本年末尚可用經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損。

第31號科目　營(yíng)業(yè)收入

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項收入，包括存貨銷(xiāo)售和提供勞務(wù)取得的收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、資產(chǎn)盤(pán)盈、處理長(cháng)期資產(chǎn)凈收益、罰款收入及其他各項應稅營(yíng)業(yè)收入。

二、個(gè)體戶(hù)取得各項營(yíng)業(yè)收入，借記“現金及存款”、“應收款項”等科目，貸記本科目，需要交納增值稅的，還應按增值稅額貸記“應交稅金”科目。

三、本年發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不論是屬于本年還是以前年度的，都應沖減本年的營(yíng)業(yè)收入，借記本科目，貸記“現金及存款”等科目。

四、年末應將本科目的余額轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。

第32號科目　營(yíng)業(yè)費用

一、本科目核算個(gè)體戶(hù)已銷(xiāo)售存貨、勞務(wù)或出售長(cháng)期資產(chǎn)的實(shí)際成本，以及各項可以在所得稅前列支的銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等其他各項支出。

二、期末，應根據本期銷(xiāo)售的各種存貨、勞務(wù)和長(cháng)期資產(chǎn)等的實(shí)際成本結轉營(yíng)業(yè)成本，借記本科目，貸記“存貨”、“長(cháng)期資產(chǎn)”等科目。

個(gè)體戶(hù)原則上應采用加權平均法確定銷(xiāo)售存貨的實(shí)際成本。

三、已售出的存貨發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，可以直接從退回當期的銷(xiāo)售數量中減去，也可以單獨計算本期銷(xiāo)售退回的存貨成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。

四、個(gè)體戶(hù)發(fā)生的不能在稅前列支的各項費用或雖然可以列支但超過(guò)了主管稅務(wù)機關(guān)核定標準的部分，應在“業(yè)主資金”科目核算，借記“業(yè)主資金”科目，貸記“現金及存款”等科目；但對于在發(fā)生時(shí)并不能確定是否可以稅前列支的費用支出，如業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等，應于發(fā)生時(shí)記入本科目，借記本科目，貸記“現金及存款”等科目。年度終了時(shí)，按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的不得在所得稅前列支的金額從本科目轉入“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目。

五、個(gè)體戶(hù)在年終結賬后發(fā)現的涉及以前年度的會(huì )計錯誤，應在本年度賬戶(hù)中進(jìn)行調整。其中，如為以前年度少計收益、多計費用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目，需要補交流轉稅的，還應同時(shí)按應補交的流轉稅金額貸記“應交稅金”科目；如為以前年度多計收益、少計費用的，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

如果主管稅務(wù)機關(guān)要求個(gè)體戶(hù)立即補交以前年度損益調整事項的個(gè)人所得稅，應視同本年預交個(gè)人所得稅，按補交金額，借記“應交稅金”科目，貸記“現金及存款”科目。已補交的個(gè)人所得稅金額應在年終匯算清交時(shí)一并調整。

六、年末應將本科目的余額轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。

(二)會(huì ) 計 報 表

1.會(huì )計報表格式

2.會(huì )計報表編制說(shuō)明

一、本表反映個(gè)體戶(hù)在本年內生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的應納稅所得(或經(jīng)營(yíng)虧損)。

二、本表各項目的內容及其填列方法如下：

1.“營(yíng)業(yè)收入”項目，反映個(gè)體戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項收入，如存貨銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等。本項目應根據“營(yíng)業(yè)收入”科目中轉入“本年應稅所得”科目的金額填列。

2.“營(yíng)業(yè)費用”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年已銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)、長(cháng)期資產(chǎn)等的實(shí)際成本，以及可以在所得稅前列支的銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等其他各項支出。本項目應根據“營(yíng)業(yè)費用”科目中轉入“本年應稅所得”科目的金額填列。

3.“本年經(jīng)營(yíng)所得”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年實(shí)現的經(jīng)營(yíng)所得，如為經(jīng)營(yíng)虧損以“－”號表。

4.“應彌補的以前年度虧損”項目，反映個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”的規定，可以用本年經(jīng)營(yíng)所得彌補的以前年度虧損的數額。本項目應根據“本年應稅所得——應彌補的虧損”明細科目中借方余額分析填列。

5.“本年應稅所得(如為虧損以“－”號表示)”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年度據以計算個(gè)人所得稅的應納稅所得額或應由以后年度經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損金額。如為負數，表示虧損，不需要交納所得稅。

6.“年末資產(chǎn)合計”項目，反映個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)擁有資產(chǎn)的賬面凈值的合計數。本項目應根據“現金及存款”、“應收款項”、“存貨”和“長(cháng)期資產(chǎn)”等資產(chǎn)類(lèi)科目的年末余額的合計數列。

7.“年末負債合計”項目，反映個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)的負債的合計數。本項目應根據“應付款項”和“應交稅金”等負債類(lèi)科目的年末余額的合計數填列。

8.“年末業(yè)主權益合計”項目，反映個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)業(yè)主權益的金額，應根據“業(yè)主資金”、“本年應稅所得”等權益類(lèi)科目的年末余額的合計數填列。本項目的數字=“年末資產(chǎn)合計”－“年末負債合計”。

9.“本年應交所得稅”項目，反映個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”規定，計算確定的個(gè)體戶(hù)本年應交納的所得稅，本項目的數字=本年應稅所得×稅率。本年應稅所得如為負數，本項目空置不填。

10.“累計欠交所得稅”項目，反映個(gè)體戶(hù)至本年末累計欠交的所得稅。本項目應根據“應交稅金”科目中有關(guān)明細科目的貸方余額分析填列。

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