財庫〔2013〕218號 財政部關(guān)于印發(fā)《行政單位會(huì )計制度》的通知（全文）

財政部關(guān)于印發(fā)《行政單位會(huì )計制度》的通知

財庫〔2013〕218號

 

黨中央有關(guān)部門(mén)，國務(wù)院各部委、各直屬機構，總后勤部，武警各部隊，全國人大常委會(huì )辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團體，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了進(jìn)一步規范行政單位的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》和其他有關(guān)法律、行政法規、部門(mén)規章，我部對《行政單位會(huì )計制度》（財預字〔1998〕49號）進(jìn)行了修訂?，F將修訂后的《行政單位會(huì )計制度》印發(fā)給你們，自2014年1月1日起施行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

附件：行政單位 會(huì )計制度

 

 

財政部

2013年12月18日
 

第一章  總則

 

第一條 為了規范行政單位會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》和其他有關(guān)法律、行政法規和部門(mén)規章，制定本制度。

第二條 本制度適用于各級各類(lèi)國家機關(guān)、政黨組織（以下統稱(chēng)行政單位）。

第三條 行政單位會(huì )計核算目標是向會(huì )計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執行情況等有關(guān)的會(huì )計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會(huì )計信息使用者進(jìn)行管理、監督和決策。

行政單位會(huì )計信息使用者包括人民代表大會(huì )、政府及其有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì )計信息使用者。

第四條 行政單位應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會(huì )計核算。

第五條 行政單位會(huì )計核算應當以行政單位各項業(yè)務(wù)活動(dòng)持續正常地進(jìn)行為前提。

第六條 行政單位應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)報表。

會(huì )計期間至少分為年度和月度。會(huì )計年度、月度等會(huì )計期間的起訖日期采用公歷日期。

第七條 行政單位會(huì )計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。

第八條 行政單位會(huì )計應當按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會(huì )計要素。會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

第九條 行政單位會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應當按照本制度的規定采用權責發(fā)生制核算。

第十條 行政單位應當采用借貸記賬法記賬。

第十一條 行政單位的會(huì )計記錄應當使用中文，少數民族地區可以同時(shí)使用本民族文字。

第二章  會(huì )計信息質(zhì)量要求

第十二條 行政單位應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計核算，如實(shí)反映各項會(huì )計要素的情況和結果，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠。

第十三條 行政單位提供的會(huì )計信息應當與行政單位受托責任履行情況的反映、會(huì )計信息使用者的管理、監督和決策需要相關(guān)，有助于會(huì )計信息使用者對行政單位過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。

第十四條 行政單位應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項全部納入會(huì )計核算，確保會(huì )計信息能夠全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預算執行情況等。

第十五條 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，不得提前或者延后。

第十六條 行政單位提供的會(huì )計信息應當具有可比性。

同一行政單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務(wù)狀況、預算執行情況的影響在附注中予以說(shuō)明。

不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用統一的會(huì )計政策，確保不同行政單位會(huì )計信息口徑一致、相互可比。

第十七條 行政單位提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于會(huì )計信息使用者理解和使用。

第三章  資產(chǎn)

第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

前款所稱(chēng)占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權。由行政單位直接支配，供社會(huì )公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。

第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以?xún)龋ê?年）變現或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。

零余額賬戶(hù)用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據財政部門(mén)批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。

財政應返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。

應收及預付款項是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規定標準以上，并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設工程。

無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)。

第二十條 行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應當在取得對其相關(guān)的權利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時(shí)確認。

符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應當列入資產(chǎn)負債表。

第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價(jià)值。

應收及預付款項應當按照實(shí)際發(fā)生額計量。

以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計量。

取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對價(jià)的，其計量金額應當按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評估的，其計量金額應當按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據也未經(jīng)評估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。

第二十二條 行政單位應當按照本制度的規定對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)；對無(wú)形資產(chǎn)計提攤銷(xiāo)的金額，應當根據無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷(xiāo)年限確定。

行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規定；按照規定對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊的，折舊金額應當根據固定資產(chǎn)、公共基礎設施原價(jià)和折舊年限確定。

第四章  負債

第二十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。

第二十四條 行政單位的負債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。

流動(dòng)負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。

非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債。

第二十五條 行政單位的流動(dòng)負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。

應繳財政款是指行政單位按照規定取得的應當上繳財政的款項。

應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規定應當繳納的各種稅費。

應付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規定應付的職工工資、津貼補貼等。

應付及暫存款項是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應付賬款、其他應付款等。

應付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照有關(guān)規定應付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。

第二十六條 行政單位的非流動(dòng)負債包括長(cháng)期應付款。

長(cháng)期應付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應付款項。

第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負債定義的債務(wù)，應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時(shí)確認。

符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產(chǎn)負債表；行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應當在報表附注中披露。

第二十八條 行政單位的負債，應當按照承擔的相關(guān)合同金額或實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量。

第五章  凈資產(chǎn)

第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。

第三十條 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。

財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的財政撥款滾存資金。

財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。

其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。

資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長(cháng)期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

第六章  收入

第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。

第三十二條 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。

財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門(mén)取得的財政預算資金。

其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。

第三十三條 行政單位的收入一般應當在收到款項時(shí)予以確認，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量。

第七章  支出

第三十四條 支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失。

第三十五條 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。

經(jīng)費支出是指行政單位自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。

撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。

第三十六條 行政單位的支出一般應當在支付款項時(shí)予以確認，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計量。

采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時(shí)予以確認，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量。

第八章  會(huì )計科目

第三十七條 行政單位應當按照下列規定運用會(huì )計科目：

一、行政單位應當對有關(guān)法律、法規允許進(jìn)行的經(jīng)濟活動(dòng)，按照本制度的規定使用會(huì )計科目進(jìn)行核算；行政單位不得以本制度規定的會(huì )計科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規禁止的經(jīng)濟活動(dòng)的依據。

二、行政單位對基本建設投資的會(huì )計核算在執行本制度的同時(shí)，還應當按照國家有關(guān)基本建設會(huì )計核算的規定單獨建賬、單獨核算。

三、行政單位應當按照本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設；在不影響會(huì )計處理和編報財務(wù)報表的前提下，行政單位可以根據實(shí)際情況自行增設本制度規定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規定的明細科目。

四、按照財政部規定對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應當按照本制度規定執行；按照財政部規定不對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提折舊的，不設置本制度規定的“累計折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計折舊”科目。

五、本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于填制會(huì )計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì )計信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規定的會(huì )計科目編號。

第三十八條 行政單位適用的會(huì )計科目如下：

 

序號	科目編號	會(huì )計科目名稱(chēng)
一、資產(chǎn)類(lèi)
1	1001	庫存現金
2	1002	銀行存款
3	1011	零余額賬戶(hù)用款額度
4	1021 102101 102102	財政應返還額度 財政直接支付 財政授權支付
5	1212	應收賬款
6	1213	預付賬款
7	1215	其他應收款
8	1301	存貨
9	1501	固定資產(chǎn)
10	1502	累計折舊
11	1511	在建工程
12	1601	無(wú)形資產(chǎn)
13	1602	累計攤銷(xiāo)
14	1701	待處理財產(chǎn)損溢
15	1801	政府儲備物資
16	1802	公共基礎設施
17	1901	受托代理資產(chǎn)
二、負債類(lèi)
18	2001	應繳財政款
19	2101	應繳稅費
20	2201	應付職工薪酬
21	2301	應付賬款
22	2302	應付政府補貼款
23	2305	其他應付款
24	2401	長(cháng)期應付款
25	2901	受托代理負債
三、凈資產(chǎn)類(lèi)
26	3001	財政撥款結轉
27	3002	財政撥款結余
28	3101	其他資金結轉結余
29	3501 350101 350111 350121 350131 350141 350151 350152	資產(chǎn)基金 預付款項 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎設施
30	3502	待償債凈資產(chǎn)
四、收入類(lèi)
31	4001	財政撥款收入
32	4011	其他收入
五、支出類(lèi)
33	5001	經(jīng)費支出
34	5101	撥出經(jīng)費

 

 

第三十九條 行政單位會(huì )計科目使用說(shuō)明如下：

一、資產(chǎn)類(lèi)

1001 庫存現金

一、本科目核算行政單位的庫存現金。

二、行政單位應當嚴格按照國家有關(guān)現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目；將現金存入銀行等金融機構，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現金退回單位零余額賬戶(hù)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因支付內部職工出差等原因所借的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷(xiāo)差旅費時(shí)，按照應報銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)或其他事項收到現金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買(mǎi)服務(wù)、商品或者其他事項支出現金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理的現金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的現金時(shí)，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

四、行政單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符。

每日終了結算現金收支，核對庫存現金時(shí)發(fā)現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現金短缺，應當按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢余，應當按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款”科目。

五、行政單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、外幣種類(lèi)設置“現金日記賬”進(jìn)行明細核算。有關(guān)外幣現金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規定。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫存現金。

 

1002 銀行存款

一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。

二、行政單位應當嚴格按照國家有關(guān)支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項存入銀行或者其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現金”、“其他收入”等有關(guān)科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續費或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理的銀行存款時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的存款時(shí)，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶(hù)的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。

（一）以外幣購買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購入當日或當期期初的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶(hù)。

（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確認當日或當期期初的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶(hù)，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，根據各外幣賬戶(hù)按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費支出”等科目。

五、行政單位應當按開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機構、存款種類(lèi)及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機構的款項。

 

1011 零余額賬戶(hù)用款額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據財政部門(mén)批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。

二、零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到“財政授權支付額度到賬通知書(shū)”時(shí)，根據通知書(shū)所列數額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

（二）按規定支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶(hù)提取現金時(shí)，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（四）年末，根據代理銀行提供的對賬單作銀行注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書(shū)作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。行政單位收到財政部門(mén)批復的上年未下達零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶(hù)用款額度。年度終了注銷(xiāo)單位零余額賬戶(hù)用款額度后，本科目應無(wú)余額。

 

1021 財政應返還額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個(gè)明細科目進(jìn)行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。

1.財政直接支付。

年末，行政單位根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實(shí)際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目。

2.財政授權支付。

年末，財政授權支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

（二）下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

（三）行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理。

1.財政直接支付。

行政單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目（財政直接支付）。

2.財政授權支付。

行政單位使用以前年度財政授權支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

四、本科目期末借方余額，反映行政單位應收財政返還的資金額度。

 

1212 應收賬款

一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應當按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細核算。

三、應收賬款應當在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時(shí)確認。

四、應收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應收賬款。

1.出租資產(chǎn)尚未收到款項時(shí)，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。

2.收回應收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款”科目。

（二）出售物資發(fā)生的應收賬款。

1.物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時(shí)，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.收回應收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）收到商業(yè)匯票。

1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。

出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.商業(yè)匯票到期收回款項時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應當同時(shí)借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款”科目。

行政單位應當設置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應收商業(yè)匯票的種類(lèi)、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。

五、逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收賬款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應收賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應收賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）已核銷(xiāo)的應收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”等科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應收賬款。

 

1213 預付賬款

一、本科目核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規定預付給供應單位（或個(gè)人）的款項。行政單位依據合同規定支付的定金，也通過(guò)本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過(guò)本科目核算，應當通過(guò)“其他應收款”科目核算。

二、本科目應當按照供應單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。

三、預付賬款應當在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認。

四、預付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生預付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購物資或服務(wù)時(shí)，按照相應預付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目，貸記本科目；發(fā)生補付款項的，按照實(shí)際補付的款項，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時(shí)按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細科目。

（三）發(fā)生當年預付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。

發(fā)生以前年度預付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財政應返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目。

五、逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收到所購物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預付賬款，按照規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預付賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的預付賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）已核銷(xiāo)的預付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預付但尚未結算的款項。

 

1215 其他應收款

一、本科目核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關(guān)部門(mén)的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他應收及暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收回或轉銷(xiāo)上述款項時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。

（三）行政單位內部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應當及時(shí)到財務(wù)部門(mén)報銷(xiāo)并補足備用金。財務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷(xiāo)數用現金補足備用金定額時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷(xiāo)數和撥補數都不再通過(guò)本科目核算。

四、逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應收款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應收款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）已核銷(xiāo)的其他應收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷(xiāo)年度內收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；如屬于在核銷(xiāo)年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應收款。

 

1301 存貨

一、本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。

行政單位接受委托人指定受贈人的轉贈物資，應當通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

行政單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應當按照存貨的種類(lèi)、規格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應當在本科目下設置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應當設置備查簿進(jìn)行登記。

三、存貨應當在其到達存放地點(diǎn)并驗收時(shí)確認。

四、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一）存貨在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；對于尚未付款的，應當按照應付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”科目。

2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值，加上支付的補價(jià)或減去收到的補價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。

換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的補價(jià)、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.接受捐贈、無(wú)償調入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據也未經(jīng)評估，其同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

接受捐贈、無(wú)償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

4.委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。

委托加工的存貨出庫，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細科目，貸記本科目下的相關(guān)明細科目。支付加工費用和相關(guān)運輸費等時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目。委托加工完成的存貨驗收入庫時(shí)，按照委托加工存貨的成本，借記本科目下的相關(guān)明細科目，貸記本科目下的“委托加工存貨成本”明細科目。

（二）存貨發(fā)出時(shí)，應當根據實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。

2.經(jīng)批準對外捐贈、無(wú)償調出存貨時(shí)，按照對外捐贈、無(wú)償調出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。

對外捐贈、無(wú)償調出存貨發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.經(jīng)批準對外出售、置換換出的存貨，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（三）報廢、毀損的存貨，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（四）行政單位的存貨應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧，應當及時(shí)查明原因，按規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.盤(pán)盈的存貨，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。

盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧的存貨，轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映行政單位存貨的實(shí)際成本。

 

1501 固定資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位各類(lèi)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規定標準以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達到規定標準，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構筑物；通用設備；專(zhuān)用設備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說(shuō)明如下：

（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉入本科目核算。

（三）行政單位的軟件，如果其構成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；如果其不構成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。

（四）行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，將其中的土地使用權部分作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買(mǎi)具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算。

（五）行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應當設置備查簿進(jìn)行登記。

三、行政單位應當根據固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門(mén)對固定資產(chǎn)的統一分類(lèi)，結合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據。

行政單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項目和使用部門(mén)等進(jìn)行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進(jìn)行登記。

四、本科目核算的固定資產(chǎn)應當按照以下條件確認：

（一）購入、換入、無(wú)償調入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時(shí)確認。

（二）購入、換入、無(wú)償調入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認。

（三）自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認。

五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得固定資產(chǎn)時(shí)，應當按照其成本入賬。

1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”或“長(cháng)期應付款”科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒(méi)有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。

工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產(chǎn)，按照估計價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調整。

3.自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。

（1）購入需要繁育的動(dòng)植物，按照購入的成本，借記本科目（未成熟動(dòng)植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（2）發(fā)生繁育費用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（未成熟動(dòng)植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（3）動(dòng)植物達到可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目（成熟動(dòng)植物），貸記本科目（未成熟動(dòng)植物）。

4.在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

5.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補價(jià)或減去收到的補價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的補價(jià)、相關(guān)稅費、運輸費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

6.接受捐贈、無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據也未經(jīng)評估，其同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。

接受捐贈、無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，分以下情況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(cháng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。

2.為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）出售、置換換出固定資產(chǎn)。

經(jīng)批準出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

（五）無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)。

經(jīng)批準無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（六）報廢、毀損固定資產(chǎn)。

報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

（七）盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)。

行政單位的固定資產(chǎn)應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的，應當及時(shí)查明原因，按照規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

 

1502 累計折舊

一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。

二、本科目應當按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施的類(lèi)別、項目等進(jìn)行明細核算。占有公共基礎設施的行政單位，應當在本科目下設置“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎設施累計折舊”兩個(gè)一級明細科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提的折舊。

三、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）文物及陳列品；

（二）圖書(shū)、檔案；

（三）動(dòng)植物；

（四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；

（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區分、擁有所有權的土地。

四、固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎設施預計使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進(jìn)行系統分攤。有關(guān)說(shuō)明如下：

（一）行政單位應當根據固定資產(chǎn)、公共基礎設施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門(mén)、主管部門(mén)對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊年限作出規定的，從其規定。

（二）行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊。

（三）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊不考慮預計凈殘值。

（四）行政單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產(chǎn)、公共基礎設施提足折舊后，無(wú)論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。

（六）固定資產(chǎn)、公共基礎設施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長(cháng)使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎設施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊時(shí)，按照應計提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎設施”科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)、公共基礎設施處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎設施的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報廢、毀損、盤(pán)虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎設施”科目[無(wú)償調出、對外捐贈](méi)，按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎設施”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊累計數。

 

1511 在建工程

一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統建設工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎設施使用效能或延長(cháng)其使用壽命的修繕、維護等，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應當按照具體工程項目等進(jìn)行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過(guò)本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。

三、行政單位的基本建設投資應當按照國家有關(guān)規定單獨建賬、單獨核算，同時(shí)按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規定。

四、在建工程應當在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認。

五、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程。

1.將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值［沒(méi)有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

3.根據工程進(jìn)度支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

根據工程價(jià)款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”科目。

4.支付工程價(jià)款結算賬單以外的款項時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

5.

工程項目結束，需要分攤間接工程成本的，按照應當分攤到該項目的間接工程成本，借記本科目（××項目），貸記本科目（待攤投資）。

6.建筑工程項目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目（交付使用的工程項目中有能夠單獨區分成本的無(wú)形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。

7.建筑工程項目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長(cháng)期應付款”等科目。

8.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權不歸屬本單位的專(zhuān)用設施，將專(zhuān)用設施產(chǎn)權移交其他單位時(shí)，按照應當交付專(zhuān)用設施的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

9.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應當按照規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項目的實(shí)際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）設備安裝。

1.購入需要安裝的設備，按照購入的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生安裝費用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設備的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目（交付使用的設備中有能夠單獨區分成本的無(wú)形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（三）信息系統建設。

1.發(fā)生各項建設支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.信息系統建設完成交付使用時(shí)，按照交付使用信息系統的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（四）在建工程的毀損。

毀損的在建工程成本，應當轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。

 

1601 無(wú)形資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位各項無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

本科目核算的無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著(zhù)作權、土地使用權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等。

行政單位購入的不構成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

二、本科目應當按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項目等進(jìn)行明細核算。

三、無(wú)形資產(chǎn)應當在完成對其權屬的規定登記或其他證明單位取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)確認。

四、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。

1.外購的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

購入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入無(wú)形資產(chǎn)尚未付款的，取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照應付未付的款項金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”科目。

2.委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

（1）軟件開(kāi)發(fā)前按照合同約定預付開(kāi)發(fā)費用時(shí)，借記“預付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（2）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開(kāi)發(fā)費用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費用總額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；按照沖銷(xiāo)的預付開(kāi)發(fā)費用，借記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目，貸記“預付賬款”科目。

3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。

取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應當于發(fā)生時(shí)直接計入當期支出，但不計入無(wú)形資產(chǎn)的成本。借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政應返還額度”、“銀行存款”等科目。

4.置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補價(jià)或減去收到的補價(jià)，加上為換入無(wú)形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。

置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的補價(jià)、相關(guān)稅費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

5.接受捐贈、無(wú)償調入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費確定；沒(méi)有相關(guān)憑據也未經(jīng)評估，其同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的無(wú)形資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。

接受捐贈、無(wú)償調入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）按月計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷(xiāo)”科目。

（三）與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，分以下情況處理：

1.為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續支出，如對軟件進(jìn)行的漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報經(jīng)批準出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

（五）報經(jīng)批準無(wú)償調出、對外捐贈無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)償調出、對外捐贈無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無(wú)償調出、對外捐贈無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關(guān)費用支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（六）無(wú)形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規定報經(jīng)批準后將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo)。

待核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映行政單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

 

1602 累計攤銷(xiāo)

一、本科目核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計提的累計攤銷(xiāo)。

二、本科目應當按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項目等進(jìn)行明細核算。

三、行政單位應當對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，以名義金額計量的無(wú)形資產(chǎn)除外。

攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷(xiāo)金額進(jìn)行系統分攤。有關(guān)說(shuō)明如下：

（一）行政單位應當按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：

1.法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限；

2.法律沒(méi)有規定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；

3.法律沒(méi)有規定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書(shū)也沒(méi)有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。

4.非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購買(mǎi)的當期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。

（二）行政單位應當采用年限平均法計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

（三）行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應攤銷(xiāo)金額為其成本。

（四）行政單位應當自無(wú)形資產(chǎn)取得當月起，按月計提攤銷(xiāo)；無(wú)形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷(xiāo)。

（五）無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷(xiāo)，也不再補提攤銷(xiāo)。

（六）因發(fā)生后續支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷(xiāo)額。

四、累計攤銷(xiāo)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應計提攤銷(xiāo)金額，借記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷(xiāo)]或“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目[無(wú)償調出、對外捐贈](méi)，按照已計提攤銷(xiāo)，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)累計數。

 

1701 待處理財產(chǎn)損溢

一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價(jià)值及財產(chǎn)處理?yè)p溢。

行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤(pán)盈、盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。

二、本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應當設置“待處理財產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細科目，進(jìn)行明細核算。

三、行政單位財產(chǎn)的處理，一般應當先記入本科目，按照規定報經(jīng)批準后及時(shí)進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。年終結賬前一般應處理完畢。

四、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按照規定報經(jīng)批準處理無(wú)法查明原因的現金短缺或溢余。

1.屬于無(wú)法查明原因的現金短缺，報經(jīng)批準核銷(xiāo)的，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

2.屬于無(wú)法查明原因的現金溢余，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）按照規定報經(jīng)批準核銷(xiāo)無(wú)法收回的應收賬款、其他應收款。

1.轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

2.報經(jīng)批準對無(wú)法收回的其他應收款予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目；對無(wú)法收回的應收賬款予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他應付款”等科目，貸記本科目。

（三）按照規定報經(jīng)批準核銷(xiāo)預付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。

1.轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目 [核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷(xiāo)”科目］，貸記“預付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——預付款項、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（四）出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資等。

1.轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目（待處理財產(chǎn)價(jià)值）[出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應當借記“累計折舊”科目；出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的，還應當借記“累計攤銷(xiāo)”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目。

2.實(shí)現出售、置換換出時(shí)，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價(jià)值）。

3.出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補價(jià)等收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處理凈收入）。

4.出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處理凈收入），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。

5.出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記本科目（處理凈收入），貸記“應繳財政款”。如果處置收入小于相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅費減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目（處理凈收入）。

（五）盤(pán)虧、毀損、報廢各種實(shí)物資產(chǎn)。

1.轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目（待處理財產(chǎn)價(jià)值）[處置固定資產(chǎn)、公共基礎設施的，還應當借記“累計折舊”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目。

2.報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價(jià)值）。

3.毀損、報廢各種實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費用，以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照本科目“四（四）”有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行處理。

（六）核銷(xiāo)不能形成資產(chǎn)的在建工程成本。

轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（七）盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實(shí)物資產(chǎn)。

轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處理時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細科目。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)的價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了，報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無(wú)余額。

 

1801 政府儲備物資

一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。

負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位（簡(jiǎn)稱(chēng)“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡(jiǎn)稱(chēng)“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過(guò)本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

二、本科目應當按照政府儲備物資的種類(lèi)、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細核算。

三、政府儲備物資應當在其到達存放地點(diǎn)并驗收時(shí)確認。

四、政府儲備物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得政府儲備物資時(shí)，應當按照其成本入賬。

1.購入的政府儲備物資，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本。

購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈、無(wú)償調入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似政府儲備物資的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。

接受捐贈、無(wú)償調入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，由行政單位承擔運輸費用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）政府儲備物資發(fā)出時(shí)，應當根據實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出政府儲備物資的實(shí)際成本。計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.經(jīng)批準對外捐贈、無(wú)償調出政府儲備物資時(shí)，按照對外捐贈、無(wú)償調出政府儲備物資的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，貸記本科目。

對外捐贈、無(wú)償調出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.行政單位報經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時(shí)，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲備物資的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

五、盤(pán)盈、盤(pán)虧或報廢、毀損政府儲備物資。

行政單位管理的政府儲備物資應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報廢、毀損，應當及時(shí)查明原因，按規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.盤(pán)盈的政府儲備物資，按照取得同類(lèi)或類(lèi)似政府儲備物資的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似政府儲備物資的實(shí)際成本，按照同類(lèi)或類(lèi)似政府儲備物資的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值。

盤(pán)盈的政府儲備物資，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.盤(pán)虧或者報廢、毀損的政府儲備物資，轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲備物資的實(shí)際成本。

 

1802 公共基礎設施

一、本科目核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會(huì )公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場(chǎng)及公共構筑物等其他公共設施。

與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。

與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應當按照公共基礎設施的類(lèi)別和項目進(jìn)行明細核算。

三、行政單位應當結合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎設施目錄、分類(lèi)方法，作為進(jìn)行公共基礎設施核算的依據。

四、公共基礎設施應當在對其取得占有權利時(shí)確認。

五、公共基礎設施的主要賬務(wù)處理如下：

（一）公共基礎設施在取得時(shí)，應當按照其成本入賬。

1.行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

公共基礎設施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎設施造價(jià)確定其成本；沒(méi)有各組成部分公共基礎設施造價(jià)的，按照各組成部分公共基礎設施同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)造價(jià)的比例對總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分公共基礎設施的成本。

公共基礎設施建設完工交付使用時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的公共基礎設施，按照估計價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調整。

2.接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價(jià)值確認，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目。

（二）公共基礎設施的后續支出。

與公共基礎設施有關(guān)的后續支出，分以下情況處理：

1.為增加公共基礎設施使用效能或延長(cháng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當計入公共基礎設施成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉入本科目。

2.為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）公共基礎設施的處置。

行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時(shí)，應當按照規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎設施時(shí)，按照移交公共基礎設施的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記本科目。

2.報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理財產(chǎn)損溢時(shí)，按照待處理公共基礎設施的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記本科目。

六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的公共基礎設施的實(shí)際成本。

 

1901 受托代理資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。

行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算，應當通過(guò)“庫存現金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

二、本科目應當按照資產(chǎn)的種類(lèi)和委托人進(jìn)行明細核算；屬于轉贈資產(chǎn)的，還應當按照受贈人進(jìn)行明細核算。

三、受托代理資產(chǎn)應當在行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時(shí)確認。

四、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）受托轉贈物資。

1.接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據可供取得的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定。

接受委托轉贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關(guān)稅費、運輸費等的，還應當按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.將受托轉贈物資交付受贈人時(shí)，按照轉贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

3.轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目。

（二）受托儲存管理物資。

1.接受委托人委托儲存管理的物資，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額確定。

接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。

2.支付由受托單位承擔的與受托儲存管理的物資相關(guān)的運輸費、保管費等費用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.根據委托人要求交付受托儲存管理的物資時(shí)，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。

二、負債類(lèi)

2001 應繳財政款

一、本科目核算行政單位取得的按規定應當上繳財政的款項，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規定應當繳納的各種稅費，通過(guò)“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按照應繳財政款項的類(lèi)別進(jìn)行明細核算。

三、應繳財政款應當在收到應繳財政的款項時(shí)確認。

四、應繳財政款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得按照規定應當上繳財政的款項時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）處置資產(chǎn)取得應當上繳財政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

（三）上繳應繳財政的款項時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

五、本科目貸方余額，反映行政單位應當上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應無(wú)余額。

 

2101 應繳稅費

一、本科目核算行政單位按照稅法等規定應當繳納的各種稅費，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應當按照應繳納的稅費種類(lèi)進(jìn)行明細核算。

三、應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時(shí)確認。

四、應繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規定計算的應繳稅費金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規定計算的應繳稅費金額，借記“應繳財政款”等科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法等規定計算的應代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目[從職工工資中代扣個(gè)人所得稅］或“經(jīng)費支出”科目[從勞務(wù)費中代扣個(gè)人所得稅］，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應繳未繳的稅費金額。

 

2201 應付職工薪酬

一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統一規定的津貼補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等。

二、本科目應當根據國家有關(guān)規定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門(mén)）津貼補貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì )保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細核算。

三、應付職工薪酬應當在規定支付職工薪酬的時(shí)間確認。

四、應付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應付職工薪酬時(shí)，按照計算出的應付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應收款”等科目。

從應付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應繳稅費”科目。

從應付職工薪酬中代扣代繳社會(huì )保險費和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應付款”科目。

（三）繳納單位為職工承擔的社會(huì )保險費和住房公積金時(shí)，借記本科目（社會(huì )保險費、住房公積金），貸記 “財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應付未付的職工薪酬。

 

2301 應付賬款

一、本科目核算行政單位因購買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設等而應付的償還期限在1年以?xún)龋ê?年）的款項。

二、本科目應當按照債權單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。

三、應付賬款應當在收到所購物資或服務(wù)、完成工程時(shí)確認。

四、應付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應付未付款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）償付應付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）無(wú)法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷(xiāo)的應付賬款應在備查簿中保留登記。

五

、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應付賬款。

 

2302  應付政府補貼款

一、本科目核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。

二、本科目應當按照應支付的政府補貼種類(lèi)進(jìn)行明細核算。行政單位還應當按照補貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應明細核算。

三、應付政府補貼款應當在規定發(fā)放政府補貼的時(shí)間確認。

四、應付政府補貼款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應付政府補貼時(shí)，按照規定計算出的應付政府補貼金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

（二）支付應付的政府補貼款時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應付未付的政府補貼金額。

 

2305  其他應付款

一、本科目核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以?xún)龋ê?年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、代扣代繳職工社會(huì )保險費和住房公積金等。

二、本科目應當按照其他應付款的類(lèi)別以及債權單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各項應付及暫存款項時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付其他各項應付及暫存款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）因故無(wú)法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。核銷(xiāo)的其他應付款應在備查簿中保留登記。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應付款。

 

2401  長(cháng)期應付款

一、本科目核算行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。

二、本科目應當按照長(cháng)期應付款的類(lèi)別以及債權單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細核算。

三、長(cháng)期應付款應當按照以下條件確認：

（一）因購買(mǎi)物資、服務(wù)等發(fā)生的長(cháng)期應付款，應當在收到所購物資或服務(wù)時(shí)確認。

（二）因其他原因發(fā)生的長(cháng)期應付款，應當在承擔付款義務(wù)時(shí)確認。

四、長(cháng)期應付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生長(cháng)期應付款時(shí)，按照應付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）償付長(cháng)期應付款時(shí)，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

（三）無(wú)法償付或債權人豁免償還的長(cháng)期應付款，應當按照規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷(xiāo)的長(cháng)期應付款應在備查簿中保留登記。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的長(cháng)期應付款。

 

2901  受托代理負債

一、本科目核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負債。

二、本科目應當按照委托人等進(jìn)行明細核算；屬于指定轉贈物資和資金的，還應當按照指定受贈人進(jìn)行明細核算。

三、受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認。

四、本科目的賬務(wù)處理參見(jiàn)“受托代理資產(chǎn)”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未清償的受托代理負債。

三、凈資產(chǎn)類(lèi)

3001  財政撥款結轉

一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款結轉資金，包括基本支出結轉、項目支出結轉。

二、本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個(gè)明細科目；在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算；本科目還應當按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項級科目進(jìn)行明細核算。

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類(lèi)分別進(jìn)行明細核算。

本科目還可以根據管理需要按照財政撥款結轉變動(dòng)原因，設置“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”、“剩余結轉”等明細科目，進(jìn)行明細核算。

三、財政撥款結轉的主要賬務(wù)處理如下：

（一）調整以前年度財政撥款結轉。因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調整財政撥款結轉的，按照實(shí)際調增財政撥款結轉的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調整）；按照實(shí)際調減財政撥款結轉的金額，借記本科目（年初余額調整），貸記有關(guān)科目。

（二）從其他單位調入財政撥款結余資金。按照規定從其他單位調入財政撥款結余資金時(shí)，按照實(shí)際調增的額度數額或調入的資金數額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（歸集調入）及其明細。

（三）上繳財政撥款結轉。按照規定上繳財政撥款結轉資金時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數額或上繳的資金數額，借記本科目（歸集上繳）及其明細，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）單位內部調劑結余資金。經(jīng)財政部門(mén)批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于其他未完成項目等，按照調整的金額，借記“財政撥款結余”科目（單位內部調劑）及其明細，貸記本科目（單位內部調劑）及其明細。

（五）結轉本年財政撥款收入和支出。

1.年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉入本科目，借記“財政撥款收入——基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其明細，貸記本科目（收支轉賬——基本支出結轉、項目支出結轉）及其明細。

2.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉入本科目，借記本科目（收支轉賬——基本支出結轉、項目支出結轉）及其明細，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出、項目支出”科目及其明細。

（六）將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余。年末完成上述財政撥款收支轉賬后，對各項目執行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規定將符合財政撥款結余性質(zhì)的項目余額轉入財政撥款結余，借記本科目（結余轉賬——項目支出結轉）及其明細，貸記“財政撥款結余”（結余轉賬——項目支出結余）科目及其明細。

（七）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細科目余額。

年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉”明細科目；轉賬后，本科目除“剩余結轉”明細科目外，其他明細科目應無(wú)余額。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結轉資金數額。

 

3002  財政撥款結余

一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。

二、本科目應當按照具體項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項級科目等進(jìn)行明細核算。

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細核算。

本科目還可以根據管理需要按照財政撥款結余變動(dòng)原因，設置“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”、“剩余結余”等明細科目，進(jìn)行明細核算。

三、財政撥款結余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）調整以前年度財政撥款結余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調整財政撥款結余的，按照實(shí)際調增財政撥款結余的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調整）；按照實(shí)際調減財政撥款結余的金額，借記本科目（年初余額調整），貸記有關(guān)科目。

（二）上繳財政撥款結余。按照規定上繳財政撥款結余時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數額或上繳的資金數額，借記本科目（歸集上繳）及其明細，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）單位內部調劑結余資金。經(jīng)財政部門(mén)批準將本單位完成項目結余資金調整用于基本支出或其他未完成項目支出時(shí)，按照批準調劑的金額，借記本科目（單位內部調劑）及其明細，貸記“財政撥款結轉”（單位內部調劑）科目及其明細。

（四）將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余。年末，對財政撥款各項目執行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規定將符合財政撥款結余性質(zhì)的項目余額轉入本科目，借記“財政撥款結轉”（結余轉賬——項目支出結轉）科目及其明細，貸記本科目（結余轉賬——項目支出結余）及其明細。

（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細科目余額。年末，將本科目所屬“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結余”明細科目；轉賬后，本科目除“剩余結余”明細科目外，其他明細科目應無(wú)余額。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結余資金數額。

 

3101  其他資金結轉結余

一、本科目核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。

二、本科目應當設置“項目結轉”和“非項目結余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進(jìn)行明細核算。對于項目結轉，還應當按照具體項目進(jìn)行明細核算。

本科目還可以根據管理需要按照其他資金結轉結余變動(dòng)原因，設置“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”、“剩余結轉結余”等明細科目，進(jìn)行明細核算。

三、其他資金結轉結余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）調整以前年度其他資金結轉結余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調整其他資金結轉結余的，按照實(shí)際調增的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調整）及其相關(guān)明細。按照實(shí)際調減的金額，借記本科目（年初余額調整）及其相關(guān)明細，貸記有關(guān)科目。

（二）結轉本年其他資金收入和支出：

1.年末，將其他收入中的項目資金收入本年發(fā)生額轉入本科目，借記“其他收入”科目及其明細，貸記本科目（項目結轉——收支轉賬）及其明細；將其他收入中的非項目資金收入本年發(fā)生額轉入本科目，借記“其他收入”科目及其明細，貸記本科目（非項目結余——收支轉賬）。

2.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉入本科目，借記本科目（項目結轉——收支轉賬）及其明細，貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目（項目支出）及其明細、“撥出經(jīng)費”科目（項目支出）及其明細；將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉入本科目，借記本科目（非項目結余——收支轉賬），貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目（基本支出）、“撥出經(jīng)費”科目（基本支出）。

（三）繳回或轉出項目結余。完成上述（二）轉賬后，對本年末各項目執行情況進(jìn)行分析，區分年末已完成項目和尚未完成項目，在此基礎上，對完成項目的剩余資金根據不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.需要繳回原項目資金出資單位的，按照繳回的金額，借記本科目（項目結轉——結余調劑）及其明細，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

2.將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，按照剩余的項目資金金額，借記本科目（項目結轉——結余調劑）及其明細，貸記本科目（非項目結余——結余調劑）。

（四）用非項目資金結余補充項目資金。按照實(shí)際補充項目資金的金額，借記本科目（非項目結余——結余調劑），貸記本科目（項目結轉——結余調劑）及其明細。

（五）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細科目余額。年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉結余”明細科目；轉賬后，本科目除“剩余結轉結余”明細科目外，其他明細科目應無(wú)余額。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項非財政撥款資金結轉結余數額。

 

3501  資產(chǎn)基金

一、本科目核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

二、本科目應當設置“預付款項”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等明細科目，進(jìn)行明細核算。

三、資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）資產(chǎn)基金應當在發(fā)生預付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時(shí)確認。

1.發(fā)生預付賬款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“預付賬款”科目，貸記本科目（預付款項）；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等資產(chǎn)時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目，貸記本科目（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施）；同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到預付賬款購買(mǎi)的物資或服務(wù)時(shí)，應當相應沖減資產(chǎn)基金。

按照相應的預付賬款金額，借記本科目（預付款項），貸記“預付賬款”科目。

（三）領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時(shí)，應當相應沖減資產(chǎn)基金。

領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時(shí)，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資的成本，借記本科目（存貨、政府儲備物資），貸記“存貨”、“政府儲備物資”科目。

（四）計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應當沖減資產(chǎn)基金。

計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎設施折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照計提的折舊、攤銷(xiāo)金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無(wú)形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目。

（五）無(wú)償調出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施時(shí)，應當沖減該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金。

1.無(wú)償調出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時(shí)，按照存貨、政府儲備物資的賬面余額，借記本科目及其明細，貸記“存貨”、“政府儲備物資”等科目。

2.無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目及其明細，按照已計提折舊、已計提攤銷(xiāo)的金額，借記“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎設施”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（六）通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置，有關(guān)本科目的賬務(wù)處理參見(jiàn)“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

 

3502 待償債凈資產(chǎn)

一、本科目核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長(cháng)期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

二、待償債凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應付賬款、長(cháng)期應付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應付賬款”、“長(cháng)期應付款”等科目。

（二）償付應付賬款、長(cháng)期應付款時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記“應付賬款”、“長(cháng)期應付款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）因債權人原因，核銷(xiāo)確定無(wú)法支付的應付賬款、長(cháng)期應付款時(shí)，按照報經(jīng)批準核銷(xiāo)的金額，借記“應付賬款”、“長(cháng)期應付款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應付賬款和長(cháng)期應付款而需相應沖減凈資產(chǎn)的金額。

 

四、收入類(lèi)

4001  財政撥款收入

一、本科目核算行政單位從同級財政部門(mén)取得的財政預算資金。

二、本科目應當設置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個(gè)明細科目，分別核算行政單位取得用于基本支出和項目支出的財政撥款資金；同時(shí)，按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項級科目進(jìn)行明細核算；在“基本支出撥款”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細核算，在“項目支出撥款”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算。

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細核算。

三、財政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付方式下，行政單位根據收到的“財政直接支付入賬通知書(shū)”及相關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

年末，行政單位根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實(shí)際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

（二）財政授權支付方式下，行政單位根據收到的“財政授權支付額度到賬通知書(shū)”，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目，貸記本科目。

年末，如行政單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。

（三）其他方式下，實(shí)際收到財政撥款收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）本年度財政直接支付的資金收回時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”等科目。

（五）年末，將本科目本年發(fā)生額轉入財政撥款結轉時(shí)，借記本科目，貸記“財政撥款結轉”科目。

四、年終結賬后，本科目應無(wú)余額。

 

4011  其他收入

一、本科目核算行政單位取得的除財政撥款收入以外的其他各項收入，如從非同級財政部門(mén)、上級主管部門(mén)等取得的用于完成項目或專(zhuān)項任務(wù)的資金、庫存現金溢余等。行政單位從非同級財政部門(mén)、上級主管部門(mén)等取得指定轉給其他單位，且未納入本單位預算管理的資金，不通過(guò)本科目核算，應當通過(guò)“其他應付款”科目核算。

二、本科目應當按照其他收入的類(lèi)別、來(lái)源單位、項目資金和非項目資金進(jìn)行明細核算。對于項目資金收入，還應當按照具體項目進(jìn)行明細核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到屬于其他收入的各種款項時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目。

（二）年末，將本科目本年發(fā)生額轉入其他資金結轉結余時(shí)，借記本科目，貸記“其他資金結轉結余”科目。

四、年終結賬后，本科目應無(wú)余額。

五、支出類(lèi)

5001  經(jīng)費支出

一、本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應當分別按照“財政撥款支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項目支出”等分類(lèi)進(jìn)行明細核算；并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項級科目進(jìn)行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟分類(lèi)科目”的款級科目進(jìn)行明細核算。同時(shí)在“項目支出”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算。

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細核算。

三、經(jīng)費支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）計提單位職工薪酬時(shí)，按照計算出的金額，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

（二）支付外部人員勞務(wù)費，按照應當支付的金額，借記本科目，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“應繳稅費”科目，按照扣稅后實(shí)際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）支付購買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資和工程結算的款項，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照采購或工程結算成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”等科目，貸記“資產(chǎn)基金”及其明細科目。

（四）發(fā)生預付賬款的，按照實(shí)際預付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“預付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目。

（五）償還應付款項時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“應付賬款”、“長(cháng)期應付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

（六）發(fā)生其他各項支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

（七）行政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的，屬于當年支出收回的，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；屬于以前年度支出收回的，借記“財政應返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目。

（八）年末，將本科目本年發(fā)生額分別轉入財政撥款結轉和其他資金結轉結余時(shí)，借記“財政撥款結轉”、“其他資金結轉結余”科目，貸記本科目。

四、年終結賬后，本科目應無(wú)余額。

 

5101  撥出經(jīng)費

一、本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預算管理的非同級財政撥款資金，如撥給所屬單位的專(zhuān)項經(jīng)費和補助經(jīng)費等。

二、本科目應當分別按照“基本支出”和“項目支出”進(jìn)行明細核算；還應當按照接受撥出經(jīng)費的具體單位和款項類(lèi)別等分別進(jìn)行明細核算。

三、撥出經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向所屬單位撥付非同級財政撥款資金等款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回撥出經(jīng)費時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）年末，將本科目本年發(fā)生額轉入其他資金結轉結余時(shí)，借記“其他資金結轉結余”科目，貸記本科目。

四、年終結賬后，本科目應無(wú)余額。

第九章  財務(wù)報表

第四十條 財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預算執行結果等的書(shū)面文件，由會(huì )計報表及其附注構成。會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。

資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類(lèi)、分項列示。

收入支出表是反映行政單位在某一會(huì )計期間全部預算收支執行結果的報表。收入支出表應當按照收入、支出的構成和結轉結余情況分類(lèi)、分項列示。

財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會(huì )計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。

附注是指對在會(huì )計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會(huì )計報表中列示項目的說(shuō)明等。

第四十一條  行政單位會(huì )計報表的格式如下：

 

 

 

 

 

 

資產(chǎn)負債表

會(huì )行政01表

編制單位：                         年   月   日                        單位：元

 

資 產(chǎn)	年初余額	期末余額	負債和凈資產(chǎn)	年初余額	期末余額
流動(dòng)資產(chǎn)：			流動(dòng)負債：
庫存現金			應繳財政款
銀行存款			應繳稅費
財政應返還額度			應付職工薪酬
應收賬款			應付賬款
預付賬款			應付政府補貼款
其他應收款			其他應付款
存貨			一年內到期的非流動(dòng)負債
流動(dòng)資產(chǎn)合計			流動(dòng)負債合計
固定資產(chǎn)			非流動(dòng)負債：
固定資產(chǎn)原價(jià)			長(cháng)期應付款
減：固定資產(chǎn)累計折舊			受托代理負債
在建工程			負債合計
無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)
減：累計攤銷(xiāo)
待處理財產(chǎn)損溢			財政撥款結轉
政府儲備物資			財政撥款結余
公共基礎設施			其他資金結轉結余
公共基礎設施原價(jià)			其中：項目結轉
減：公共基礎設施累計折舊			資產(chǎn)基金
公共基礎設施在建工程			待償債凈資產(chǎn)
受托代理資產(chǎn)			凈資產(chǎn)合計
資產(chǎn)總計			負債和凈資產(chǎn)總計

收入支出表

 會(huì )行政02表

編制單位：                          年     月                  單位：元

 

項  目	本月數	本年累計數
一、年初各項資金結轉結余
（一）年初財政撥款結轉結余
1.財政撥款結轉
2.財政撥款結余
（二）年初其他資金結轉結余
二、各項資金結轉結余調整及變動(dòng)
（一）財政撥款結轉結余調整及變動(dòng)
（二）其他資金結轉結余調整及變動(dòng)
三、收入合計
（一）財政撥款收入
1.基本支出撥款
2.項目支出撥款
（二）其他資金收入
1.非項目收入
2.項目收入
四、支出合計
（一）財政撥款支出
1.基本支出
2.項目支出
（二）其他資金支出
1.非項目支出
2.項目支出
五、本期收支差額
（一）財政撥款收支差額
（二）其他資金收支差額
六、年末各項資金結轉結余
（一）年末財政撥款結轉結余
1.財政撥款結轉
2.財政撥款結余
（二）年末其他資金結轉結余

財政撥款收入支出表

會(huì )行政03表

編制單位：                                                 年度                                           單位：元

 

項目	年初財政撥款 結轉結余		調整年初財政撥款結轉結余	歸集調入或上繳	單位內部調劑		本年財政 撥款收入	本年財政撥款支出	年末財政撥款 結轉結余
	結轉	結余			結轉	結余			結轉	結余
一、公共財政預算資金
（一）基本支出
1.人員經(jīng)費
2.日常公用經(jīng)費
（二）項目支出
1.××項目
2.××項目
………
二、政府性基金預算資金
（一）基本支出
1.人員經(jīng)費
2.日常公用經(jīng)費
（二）項目支出
1.××項目
2.××項目
………
總計

第四十二條 行政單位應當按照下列規定編制財務(wù)報表：

一、行政單位資產(chǎn)負債表、財政撥款收入支出表和附注應當至少按照年度編制，收入支出表應當按照月度和年度編制。

二、行政單位應當根據本制度編制并提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。行政單位不得違反規定，隨意改變本制度規定的會(huì )計報表格式、編制依據和方法，不得隨意改變本制度規定的會(huì )計報表有關(guān)數據的會(huì )計口徑。

三、行政單位的財務(wù)報表應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、報送及時(shí)。

四、行政單位財務(wù)報表應當由單位負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人（會(huì )計主管人員）簽名并蓋章。

第四十三條 行政單位財務(wù)報表編制說(shuō)明如下：

一、資產(chǎn)負債表的編制說(shuō)明

（一）本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初余額”欄內。

（二）本表“期末余額”欄各項目的內容和填列方法。

1.資產(chǎn)類(lèi)項目。

（1）“庫存現金”項目，反映行政單位期末庫存現金的金額。本項目應當根據“庫存現金”科目的期末余額填列；期末庫存現金中有屬于受托代理現金的，本項目應當根據“庫存現金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現金金額后的余額填列。

（2）“銀行存款”項目，反映行政單位期末銀行存款的金額。本項目應當根據“銀行存款”科目的期末余額填列；期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項目應當根據“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。

（3）“財政應返還額度”項目，反映行政單位期末財政應返還額度的金額。本項目應當根據“財政應返還額度”科目的期末余額填列。

（4）“應收賬款”項目，反映行政單位期末尚未收回的應收賬款金額。本項目應當根據“應收賬款”科目的期末余額填列。

（5）“預付賬款”項目，反映行政單位預付給物資或者服務(wù)提供者款項的金額。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。

（6）“其他應收款”項目，反映行政單位期末尚未收回的其他應收款余額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末余額填列。

（7）“存貨”項目，反映行政單位期末為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用而儲存的存貨的實(shí)際成本。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額填列。

（8）“固定資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項目應當根據“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。

“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的原價(jià)。本項目應當根據“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

“固定資產(chǎn)累計折舊”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的累計折舊金額。本項目應當根據“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細科目的期末余額填列。

（9）“在建工程”項目，反映行政單位期末除公共基礎設施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的實(shí)際成本。本項目應當根據“在建工程”科目中屬于非公共基礎設施在建工程的期末余額填列。

（10）“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末各項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項目應當根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷(xiāo)”科目的期末余額后的金額填列。

“無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)”項目，反映行政單位期末各項無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。本項目應當根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

“累計攤銷(xiāo)”項目，反映行政單位期末各項無(wú)形資產(chǎn)的累計攤銷(xiāo)金額。本項目應當根據“累計攤銷(xiāo)”科目的期末余額填列。

（11）“待處理財產(chǎn)損溢”項目，反映行政單位期末待處理財產(chǎn)的價(jià)值及處理?yè)p溢。本項目應當根據“待處理財產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“－”號填列。

（12）“政府儲備物資”項目，反映行政單位期末儲存管理的各種政府儲備物資的實(shí)際成本。本項目應當根據“政府儲備物資”科目的期末余額填列。

（13）“公共基礎設施”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的賬面價(jià)值。本項目應當根據“公共基礎設施”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“公共基礎設施累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。

“公共基礎設施原價(jià)”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的原價(jià)。本項目應當根據“公共基礎設施”科目的期末余額填列。

“公共基礎設施累計折舊”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的累計折舊金額。本項目應當根據“累計折舊”科目中“公共基礎設施累計折舊”明細科目的期末余額填列。

（14）“公共基礎設施在建工程”項目，反映行政單位期末尚未完工交付使用的公共基礎設施在建工程的實(shí)際成本。本項目應當根據“在建工程”科目中屬于公共基礎設施在建工程的期末余額填列。

（15）“受托代理資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末受托代理資產(chǎn)的價(jià)值。本項目應當根據“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資的金額）加上“庫存現金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產(chǎn)的現金余額和銀行存款余額的合計數填列。

2.負債類(lèi)項目。

（16）“應繳財政款”項目，反映行政單位期末按規定應當上繳財政的款項（應繳稅費除外）。本項目應當根據“應繳財政款”科目的期末余額填列。

（17）“應繳稅費”項目，反映行政單位期末應繳未繳的各種稅費。本項目應當根據“應繳稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應繳稅費”科目期末為借方余額，則以“－”號填列。

（18）“應付職工薪酬”項目，反映行政單位期末尚未支付給職工的各種薪酬。本項目應當根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。

（19）“應付賬款”項目，反映行政單位期末尚未支付的償還期限在1年以?xún)龋ê?年）的應付賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款”科目的期末余額填列。

（20）“應付政府補貼款”項目，反映行政單位期末尚未支付的應付政府補貼款的金額。本項目應當根據“應付政府補貼款”科目的期末余額填列。

（21）“其他應付款”項目，反映行政單位期末尚未支付的其他各項應付及暫收款項的金額。本項目應當根據“其他應付款”科目的期末余額填列。

（22）“一年內到期的非流動(dòng)負債”項目，反映行政單位期末承擔的1年以?xún)龋ê?年）到償還期的非流動(dòng)負債。本項目應當根據“長(cháng)期應付款”等科目的期末余額分析填列。

（23）“長(cháng)期應付款”項目，反映行政單位期末承擔的償還期限超過(guò)1年的應付款項。本項目應當根據“長(cháng)期應付款”科目的期末余額減去其中1年以?xún)龋ê?年）到償還期的長(cháng)期應付款金額后的余額填列。

（24）“受托代理負債”項目，反映行政單位期末受托代理負債的金額。本項目應當根據“受托代理負債”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資對應的金額）填列。

3.凈資產(chǎn)類(lèi)項目。

（25）“財政撥款結轉”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結轉資金。本項目應當根據“財政撥款結轉”科目的期末余額填列。

（26）“財政撥款結余”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結余資金。本項目應當根據“財政撥款結余”科目的期末余額填列。

（27）“其他資金結轉結余”項目，反映行政單位期末滾存的除財政撥款以外的其他資金結轉結余的金額。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目的期末余額填列。

“項目結轉”項目，反映行政單位期末滾存的非財政撥款未完成項目結轉資金。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目中“項目結轉”明細科目的期末余額填列。

（28）“資產(chǎn)基金”項目，反映行政單位期末預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項目應當根據“資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

（29）“待償債凈資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末因應付賬款和長(cháng)期應付款等負債而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。本項目應當根據“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“－”號填列。

（三）行政單位按月編制資產(chǎn)負債表的，應當遵照以下規定編制：

1.月度資產(chǎn)負債表應在資產(chǎn)部分“銀行存款”項目下增加“零余額賬戶(hù)用款額度”項目。

2.“零余額賬戶(hù)用款額度”項目，反映行政單位期末零余額賬戶(hù)用款額度的金額。本項目應當根據“零余額賬戶(hù)用款額度”科目的期末余額填列。

3.“財政撥款結轉”項目。本項目應當根據“財政撥款結轉”科目的期末余額，加上“財政撥款收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——財政撥款支出”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。

4.“其他資金結轉結余”項目。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。

“項目結轉”項目。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目中“項目結轉”明細科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項目收入的本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目中項目支出本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目中項目支出本年累計發(fā)生額后的余額填列。

5.月度資產(chǎn)負債表其他項目的填列方法與年度資產(chǎn)負債表的填列方法相同。

二、收入支出表的編制說(shuō)明

（一）本表“本月數”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生數。在編制年度收入支出表時(shí)，應當將本欄改為“上年數”欄，反映上年度各項目的實(shí)際發(fā)生數；如果本年度收入支出表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本年度收入支出表的“上年數”欄。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生數。編制年度收入支出表時(shí)，應當將本欄改為“本年數”。

（二）本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法：

1.“年初各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本年初所有資金結轉結余的金額。各明細項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”及其明細科目的年初余額填列。本項目及其所屬各明細項目的數額，應當與上年度收入支出表中“年末各項資金結轉結余”中各明細項目的數額相等。

2.“各項資金結轉結余調整及變動(dòng)”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位因發(fā)生需要調整以前年度各項資金結轉結余的事項，以及本年因調入、上繳或交回等導致各項資金結轉結余變動(dòng)的金額。

（1）“財政撥款結轉結余調整及變動(dòng)”項目，根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目下的“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數減去本期借方發(fā)生額合計數的差額填列；如為負數，以“－”號填列。

（2）“其他資金結轉結余調整及變動(dòng)”項目，根據“其他資金結轉結余”科目下的“年初余額調整”、“結余調劑”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數減去本期借方發(fā)生額合計數的差額填列；如為負數，以“－”號填列。

3.“收入合計”項目，反映行政單位本期取得的各項收入的金額。本項目應當根據“財政撥款收入”科目的本期發(fā)生額加上“其他收入”科目的本期發(fā)生額的合計數填列。

（1）“財政撥款收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。

（2）“其他資金收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期取得的各類(lèi)非財政撥款的金額。本項目應當根據“其他收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。

4.“支出合計”項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金支出金額。本項目應當根據“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”科目的本期發(fā)生額的合計數填列。

（1）“財政撥款支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款支出金額。本項目應當根據“經(jīng)費支出——財政撥款支出”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。

（2）“其他資金支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期使用各類(lèi)非財政撥款資金發(fā)生的支出金額。本項目應當根據“經(jīng)費支出——其他資金支出”和“撥出經(jīng)費”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額的合計數填列。

5.“本期收支差額”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金收入和支出相抵后的余額。

（1）“財政撥款收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應當根據本表中“財政撥款收入”項目金額減去“財政撥款支出”項目金額后的余額填列；如為負數，以“－”號填列。

（2）“其他資金收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的非財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應當根據本表中“其他資金收入”項目金額減去“其他資金支出”項目金額后的余額填列；如為負數，以“－”號填列。

6.“年末各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位截至本年末的各項資金結轉結余金額。各明細項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目的年末余額填列。

上述“年初各項資金結轉結余”、“年末各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，只在編制年度收入支出表時(shí)填列。

三、財政撥款收入支出表的編制說(shuō)明

（一）本表“項目”欄內各項目，應當根據行政單位取得的財政撥款種類(lèi)分項設置；其中“項目支出”下，根據每個(gè)項目設置；行政單位取得除公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款以外的其他財政撥款的，應當按照財政撥款種類(lèi)增加相應的資金項目及其明細項目。

（二）本表各欄及其對應項目的內容和填列方法：

1.“年初財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位年初各項財政撥款結轉和結余的金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”及其明細科目的年初余額填列。本欄目中各項目的數額，應當與上年度財政撥款收入支出表中“年末財政撥款結轉結余”欄中各項目的數額相等。

2.“調整年初財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位對年初財政撥款結轉結余的調整金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目中“年初余額調整”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。如調整減少年初財政撥款結轉結余，以“－”號填列。

3.“歸集調入或上繳”欄中各項目，反映行政單位本年取得主管部門(mén)歸集調入的財政撥款結轉結余資金和按規定實(shí)際上繳的財政撥款結轉結余資金金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目中“歸集上繳”和“歸集調入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對歸集上繳的財政撥款結轉結余資金，以“－”號填列。

4.“單位內部調劑”欄中各項目，反映行政單位本年財政撥款結轉結余資金在內部不同項目之間的調劑金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目中的“單位內部調劑”及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對單位內部調劑減少的財政撥款結轉結余項目，以“－”號填列。

5.“本年財政撥款收入”欄中各項目，反映行政單位本年從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政預算撥款金額。各項目應當根據“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。

6.“本年財政撥款支出”欄中各項目，反映行政單位本年發(fā)生的財政撥款支出金額。各項目應當根據“經(jīng)費支出”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。

7.“年末財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位年末財政撥款結轉結余的金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。

四、附注

行政單位的報表附注應當至少披露下列內容：

（一）遵循《行政單位會(huì )計制度》的聲明；

（二）單位整體財務(wù)狀況、預算執行情況的說(shuō)明；

（三）會(huì )計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構成、增減變動(dòng)情況等；

（四）重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說(shuō)明；

（五）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱(chēng)、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說(shuō)明；

（六）或有負債情況的說(shuō)明、1年以上到期負債預計償還時(shí)間和數量的說(shuō)明；

（七）以前年度結轉結余調整情況的說(shuō)明；

（八）有助于理解和分析會(huì )計報表的其他需要說(shuō)明事項。

　第十章  附則

 

第四十四條 行政單位有關(guān)基本建設投資會(huì )計并賬的要求和新舊會(huì )計制度的銜接，由財政部另行規定。

第四十五條 國家物資儲備局及所屬行政單位管理的儲備物資的會(huì )計核算，按照《國家物資儲備資金會(huì )計制度》規定執行。

行政單位會(huì )計機構設置、會(huì )計人員配備、會(huì )計基礎工作、會(huì )計檔案管理以及內部控制等，按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》、《會(huì )計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規范（試行）》等規定執行。開(kāi)展會(huì )計信息化工作的行政單位，還應當按照財政部制定的相關(guān)會(huì )計信息化工作規范執行。

第四十六條 本制度自2014年1月1日起施行。1998年2月6日財政部印發(fā)的《行政單位會(huì )計制度》（財預字〔1998〕49號）同時(shí)廢止。

 

 

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