中國注冊會(huì )計師審計準則第1502號-在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

中國注冊會(huì )計師審計準則第1502號-在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

（2010年11月1日修訂）
 

第一章 總 則
 

第一條 為了規范注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，制定本準則。

第二條 當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1501號-對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)和出具審計報告》的規定形成審計意見(jiàn)時(shí)，如果認為有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，注冊會(huì )計師應當遵守本準則。

第三條 本準則規定了三種類(lèi)型的非無(wú)保留意見(jiàn)，即保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。

注冊會(huì )計師確定恰當的非無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型，取決于下列事項：

（一）導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項的性質(zhì)，是財務(wù)報表存在重大錯報，還是在無(wú)法獲取充分、適當的審計證據的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報；

（二）注冊會(huì )計師就導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。
 

第二章 定 義
 

第四條 非無(wú)保留意見(jiàn)，是指保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

第五條 廣泛性，是描述錯報影響的術(shù)語(yǔ)，用以說(shuō)明錯報對財務(wù)報表的影響，或者由于無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而未發(fā)現的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

根據注冊會(huì )計師的判斷，對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括：

（一）不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶(hù)或項目產(chǎn)生影響；

（二）雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶(hù)或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶(hù)或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；

（三）當與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。
 

第三章 目 標
 

第六條 注冊會(huì )計師的目標是，當存在下列情形之一時(shí)，對財務(wù)報表清楚地發(fā)表恰當的非無(wú)保留意見(jiàn)：

（一）根據獲取的審計證據，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結論；

（二）無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結論。
 

第四章 要 求
 

第一節 應當發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形

第七條 當存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì )計師應當在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)：

（一）根據獲取的審計證據，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結論；

（二）無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結論。

第二節 確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類(lèi)型

第八條 當存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì )計師應當發(fā)表保留意見(jiàn)：

（一）在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會(huì )計師認為錯報單獨或累計起來(lái)對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性；

（二）注冊會(huì )計師無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見(jiàn)的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

第九條 在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或累計起來(lái)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會(huì )計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)。

第十條 如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見(jiàn)的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會(huì )計師應當發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

第十一條 在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項。盡管注冊會(huì )計師對每個(gè)單獨的不確定事項獲取了充分、適當的審計證據，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會(huì )計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)。在這種情況下，注冊會(huì )計師應當發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。
 

第十二條 在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊會(huì )計師應當要求管理層消除這些限制。

第十三條 如果管理層拒絕消除本準則第十二條提及的限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會(huì )計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。

第十四條 如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，注冊會(huì )計師應當通過(guò)下列方式確定其影響：

（一）如果未發(fā)現的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會(huì )計師應當發(fā)表保留意見(jiàn)；

（二）如果未發(fā)現的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴重性，注冊會(huì )計師應當在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規禁止）；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

第十五條 如果根據本準則第十四條第（二）項的規定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會(huì )計師應當在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過(guò)程中發(fā)現的、將會(huì )導致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有錯報事項。

第十六條 如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊會(huì )計師不應在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶(hù)或項目發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在同一審計報告中包含無(wú)保留意見(jiàn)，將會(huì )與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)相矛盾。

第三節 非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告的格式和內容

第十七條 如果對財務(wù)報表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，除在審計報告中包含《中國注冊會(huì )計師審計準則第1501號-對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)和出具審計報告》規定的審計報告要素外，注冊會(huì )計師還應當增加一個(gè)段落，說(shuō)明導致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項。

注冊會(huì )計師應當直接在審計意見(jiàn)段之前增加該段落，并使用恰當的標題，如“導致保留意見(jiàn)的事項”、“導致否定意見(jiàn)的事項”或 “導致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項”。

第十八條 如果財務(wù)報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯報，注冊會(huì )計師應當在導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項段中說(shuō)明并量化該錯報的財務(wù)影響。如果無(wú)法量化財務(wù)影響，注冊會(huì )計師應當在導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項段中說(shuō)明這一情況。

第十九條 如果財務(wù)報表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報，注冊會(huì )計師應當在導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項段中解釋該錯報錯在何處。

第二十條 如果財務(wù)報表中存在與應披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會(huì )計師應當：

（一）與治理層討論未披露信息的情況；

（二）在導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)；

（三）如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律禁止。

第二十一條 如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而導致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，注冊會(huì )計師應當在導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項段中說(shuō)明無(wú)法獲取審計證據的原因。

第二十二條 即使發(fā)表了否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊會(huì )計師也應當在導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項段中說(shuō)明注意到的、將導致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有其他事項及其影響。

第二十三條 在發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當對審計意見(jiàn)段使用恰當的標題，如“保留意見(jiàn)”、“否定意見(jiàn)”或“無(wú)法表示意見(jiàn)”。

第二十四條 當由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當根據適用的財務(wù)報告編制基礎在審計意見(jiàn)段中說(shuō)明：注冊會(huì )計師認為，除了導致保留意見(jiàn)的事項段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制，并實(shí)現公允反映。

當無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而導致發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當在審計意見(jiàn)段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

第二十五條 當發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當根據適用的財務(wù)報告框架在審計意見(jiàn)段中說(shuō)明：

（一）注冊會(huì )計師認為，由于導致否定意見(jiàn)的事項段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制，未能實(shí)現公允反映（當財務(wù)報表按照公允列報框架編制時(shí)）；

（二）注冊會(huì )計師認為，由于導致否定意見(jiàn)的事項段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制（當財務(wù)報表按照遵循性框架編制時(shí)）。

第二十六條 當由于無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當在審計意見(jiàn)段中說(shuō)明：由于導致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項段所述事項的重要性，注冊會(huì )計師無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供基礎，因此，注冊會(huì )計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。

第二十七條 當發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當修改對注冊會(huì )計師責任的描述，以說(shuō)明：注冊會(huì )計師相信，注冊會(huì )計師已獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)提供了基礎。

第二十八條 當由于無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當修改審計報告的引言段，說(shuō)明注冊會(huì )計師接受委托審計財務(wù)報表。
注冊會(huì )計師還應當修改對注冊會(huì )計師責任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說(shuō)明：“我們的責任是在按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定執行審計工作的基礎上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。但由于導致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項段中所述的事項，我們無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供基礎”。

第四節 與治理層的溝通

第二十九條 當擬在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當與治理層溝通導致擬發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情況，以及擬使用的非無(wú)保留意見(jiàn)措辭。
 

第五章 附 則
 

第三十條 本準則自2012年1月1日起施行。

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://www.jumpstarthappiness.com/law/6211.html

本文關(guān)鍵詞： 注冊會(huì )計師, 審計準則, 第1502號, 審計報告, 無(wú)保留意見(jiàn)