國資評價(jià)〔2005〕67號《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作規則》（全文）

中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作規則

國資評價(jià)〔2005〕67號

 

 

第一章  總  則
 

第一條  為加強國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國資委）所出資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）財務(wù)監督，規范企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)行為，促進(jìn)企業(yè)建立和完善內部控制制度，依據《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（國資委令第5號）和國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，制定本規則。

第二條  企業(yè)按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定計提的各項資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作，適用本規則。

第三條  本規則所稱(chēng)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)是指企業(yè)按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度和國資委有關(guān)財務(wù)監督規定，對預計可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據證明確實(shí)發(fā)生事實(shí)損失，對該項資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對其賬面余額和相應的資產(chǎn)減值準備進(jìn)行財務(wù)核銷(xiāo)的工作。資產(chǎn)減值準備具體包括企業(yè)按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定計提的短期投資跌價(jià)準備、委托貸款減值準備、存貨跌價(jià)準備、壞賬準備、長(cháng)期投資減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無(wú)形資產(chǎn)減值準備等。

第四條  本規則所稱(chēng)事實(shí)損失是指企業(yè)已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)，有確鑿和合法證據表明該項資產(chǎn)的使用價(jià)值和轉讓價(jià)值發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復的滅失，已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益流入。

第五條  國資委依法對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作進(jìn)行監督。
 

第二章  資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)原則
 

第六條  企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》，應當按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，定期對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面清理核實(shí)，遵循謹慎性原則，規范建立資產(chǎn)減值準備計提制度，如實(shí)預計潛在損失和合理計提相應的資產(chǎn)減值準備，并做好資產(chǎn)減值準備的轉回和核銷(xiāo)工作。

第七條  企業(yè)對按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定計提了減值準備的各項資產(chǎn)進(jìn)行認真甄別分類(lèi)，對不良資產(chǎn)應當建立專(zhuān)項管理制度，組織力量進(jìn)行認真清理和追索，清理和追索收回的資金或殘值應當及時(shí)入賬，對形成事實(shí)損失的資產(chǎn)按規定要求和工作程序進(jìn)行財務(wù)核銷(xiāo)。

第八條  企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)應當遵循客觀(guān)性原則。當已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)成為事實(shí)損失時(shí)，不論該項資產(chǎn)是否提足了資產(chǎn)減值準備，企業(yè)都應當按照規定對該項資產(chǎn)賬面余額與已計提的資產(chǎn)減值準備進(jìn)行財務(wù)核銷(xiāo)。

第九條  企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)應當依據國家財務(wù)會(huì )計制度和國資委有關(guān)規定，對已計提資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)發(fā)生損失的事實(shí)進(jìn)行認真確認，取得確鑿證據，履行規定的財務(wù)核銷(xiāo)程序。

第十條  企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)應當認真執行資產(chǎn)損失責任追究相關(guān)規定，在查明資產(chǎn)損失事實(shí)和原因基礎上，分清責任，提出整改措施，并對相關(guān)責任人進(jìn)行責任追究。
 

第三章　　資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)依據
 

第十一條  企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)，應當在對資產(chǎn)損失組織認真清理調查的基礎上，取得合法證據，具體包括：具有法律效力的相關(guān)證據，社會(huì )中介機構的法律鑒證或公證證明以及特定事項的企業(yè)內部證據等。

第十二條  短期投資跌價(jià)準備和長(cháng)期投資跌價(jià)準備依據下列證據進(jìn)行財務(wù)核銷(xiāo)：

（一）上市流通的短期投資和長(cháng)期債權投資發(fā)生事實(shí)損失的，應當取得企業(yè)內部業(yè)務(wù)授權投資和處置的相關(guān)文件，以及有關(guān)證券交易結算機構出具的合法交易資金結算單據；

（二）被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執行完畢證明；

（三）被投資單位被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商登記或被有關(guān)機構責令關(guān)閉的，應當取得當地工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)公告，或有關(guān)機構的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；

（四）涉及訴訟的，應當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執行完畢的證據；無(wú)法執行或被法院終止執行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書(shū)，以及仲裁裁決執行完畢的相關(guān)證明；

（六）其他足以證明該短期投資或長(cháng)期投資發(fā)生事實(shí)損失的合法、有效證據。

第十三條  壞賬準備依據下列證據進(jìn)行財務(wù)核銷(xiāo)：

（一）債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執行完畢證明；

（二）債務(wù)單位被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商登記或被有關(guān)機構責令關(guān)閉的，應當取得當地工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)公告、有關(guān)機構的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；

（三）債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應當取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或確實(shí)無(wú)財產(chǎn)可以清償，或沒(méi)有承債人可以清償的證明；

（四）涉及訴訟的，應當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執行完畢的證據；無(wú)法執行或被法院終止執行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書(shū)，以及仲裁裁決執行完畢的相關(guān)證明；

（六）與債務(wù)單位（人）進(jìn)行債務(wù)重組的，應當取得債務(wù)重組協(xié)議及執行完畢證明；

（七）債權超過(guò)訴訟時(shí)效的，應當取得債權超過(guò)訴訟時(shí)效的法律文件；

（八）清欠收入不足以彌補清欠成本的，應當取得清欠部門(mén)的情況說(shuō)明以及企業(yè)董事會(huì )或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）辦公會(huì )議批準的會(huì )議紀要；

（九）其他足以證明應收款項確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據。

第十四條  委托貸款減值準備財務(wù)核銷(xiāo)，根據委托貸款的性質(zhì)，比照短期投資和長(cháng)期投資減值準備的核銷(xiāo)依據進(jìn)行。

第十五條  存貨跌價(jià)準備、固定資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備依據下列證據進(jìn)行財務(wù)核銷(xiāo)：

（一）發(fā)生盤(pán)虧的，應當取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表和有關(guān)責任部門(mén)審核決定；

（二）報廢、毀損的，應當取得相關(guān)專(zhuān)業(yè)質(zhì)量檢測或技術(shù)部門(mén)出具的鑒定報告，以及清理完畢的證明；有殘值的應當取得殘值入賬證明。

（三）因故停建或被強令拆除的，應當取得國家明令停建或政府市政規劃等有關(guān)部門(mén)的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；

（四）對外折價(jià)銷(xiāo)售的，應當取得合法的折價(jià)銷(xiāo)售合同和收回資金的證明；

（五）涉及訴訟的，應當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執行完畢的證據；無(wú)法執行或被法院終止執行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

（六）應由責任人或保險公司賠償的，應當取得責任人繳納賠償的收據或保險公司的理賠計算單及銀行進(jìn)賬單；

（七）抵押資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)損失的，應當取得抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)證明；

（八）其他足以證明存貨、固定資產(chǎn)和在建工程確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據。

第十六條  無(wú)形資產(chǎn)減值準備依據下列證據進(jìn)行財務(wù)核銷(xiāo)：

（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的，應當取得相關(guān)技術(shù)、管理部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員提供的鑒定報告；

（二）已超過(guò)法律保護期限，且已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的，應當取得已超過(guò)法律保護的合法、有效證明；

（三）其他足以證明無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據。
 

第四章 資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)程序
 

第十七條  企業(yè)應當對資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)建立完善的內控制度。規范資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)管理工作，明確審批工作程序，并依據企業(yè)實(shí)際劃定內部核準權限。

第十八條  企業(yè)應當加強對計提減值準備資產(chǎn)的管理工作，組織力量采取有效措施積極進(jìn)行清理和追索，定期或至少每年進(jìn)行一次全面復查，按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度和企業(yè)相關(guān)內控制度規定的工作程序，認真組織做好企業(yè)及所屬子企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)管理、備案及核準工作。

第十九條  企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)，應當遵循以下基本工作程序：

（一）企業(yè)內部相關(guān)部門(mén)提出核銷(xiāo)報告，說(shuō)明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責任追究等工作情況，并逐筆逐項提供符合規定的證據；

（二）企業(yè)內部審計、監察、法律或其他相關(guān)部門(mén)對該項資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)；

（三）企業(yè)財務(wù)部門(mén)對核銷(xiāo)報告和核銷(xiāo)證據材料進(jìn)行復核，并提出復核意見(jiàn)；

（四）設立董事會(huì )的企業(yè)由董事會(huì )核準同意；未設立董事會(huì )的企業(yè)由經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）辦公會(huì )議核準同意，并形成會(huì )議紀要；

（五）按照企業(yè)內部核準權限，需報上級企業(yè)（單位）核準確認的，應當報上級企業(yè)（單位）核準確認；

（六）根據企業(yè)會(huì )議紀要、上級企業(yè)（單位）批復及相關(guān)證據，由企業(yè)負責人、總會(huì )計師（或主管財務(wù)負責人）簽字確認后，進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)。

第二十條  企業(yè)按照內部核準程序進(jìn)行資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)后，應當在年度財務(wù)決算中由會(huì )計師事務(wù)所對資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)情況進(jìn)行重點(diǎn)審計，形成資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)專(zhuān)項報告，隨年度財務(wù)決算一并向國資委報備，并在財務(wù)決算情況說(shuō)明書(shū)中單獨披露。

第二十一條  企業(yè)每年隨年度財務(wù)決算向國資委報備相關(guān)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)情況時(shí)，應提供如下報備材料：

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)情況報告，包括：核銷(xiāo)資產(chǎn)減值準備的類(lèi)別、核銷(xiāo)資產(chǎn)的清理與追索情況、核銷(xiāo)金額與原因、企業(yè)內部核銷(xiāo)審批程序等；

（二）屬于較大資產(chǎn)損失的財務(wù)核銷(xiāo)，企業(yè)應當逐筆逐項附報資產(chǎn)確認為事實(shí)損失的相關(guān)合法證據、企業(yè)董事會(huì )或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）辦公會(huì )會(huì )議紀要、上級企業(yè)（單位）批復文件以及有關(guān)資產(chǎn)損失的責任認定和責任追究情況；

（三）會(huì )計師事務(wù)所出具的企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)審核說(shuō)明（涉及國家安全的企業(yè)，由企業(yè)內審機構出具）；

（四）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)備案表及其他相關(guān)材料。

第二十二條  國資委對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)管理建立備案和抽查制度，對企業(yè)較大資產(chǎn)損失的財務(wù)核銷(xiāo)建立合規性核準制度，并作為企業(yè)年度財務(wù)決算審核工作內容之一，以加強對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作的監督。
 

第五章　　資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)的審計與信息披露
 

第二十三條  會(huì )計師事務(wù)所及企業(yè)內審機構在年度財務(wù)決算審計中應當對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)的情況進(jìn)行審計（對較大資產(chǎn)損失的財務(wù)核銷(xiāo)，應當逐筆逐項進(jìn)行審計），出具資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)審核說(shuō)明，并作為年度財務(wù)決算審計報告的附件進(jìn)行單獨披露。

第二十四條  主審會(huì )計師事務(wù)所應當對參審會(huì )計師事務(wù)所審計的相關(guān)子企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)情況進(jìn)行復核確認，并發(fā)表審計意見(jiàn)。

第二十五條  會(huì )計師事務(wù)所在年度財務(wù)決算審計報告及附件中披露的企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)信息基本內容包括：

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)證據的充分性與確鑿性；

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作程序的合規性；

（三）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)賬務(wù)處理的正確性；

（四）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)年度決算信息披露的真實(shí)性與完整性等。

第二十六條  主審會(huì )計師事務(wù)所對參審會(huì )計師事務(wù)所審計的企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)情況發(fā)表的審計意見(jiàn)披露如下：

（一）參審會(huì )計師事務(wù)所是否對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)進(jìn)行重點(diǎn)審計，特別是對較大資產(chǎn)損失的財務(wù)核銷(xiāo)是否進(jìn)行了逐筆逐項審計；

（二）參審會(huì )計師事務(wù)所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)審計意見(jiàn)及信息披露情況；

（三）參審會(huì )計師事務(wù)所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)審計確認結果的合規性；

（四）主審會(huì )計師事務(wù)所與參審會(huì )計師事務(wù)所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)審計確認結果存在的差異及原因等；

（五）其他需披露的信息。
 

第六章  工作責任與監督
 

第二十七條  企業(yè)主要負責人、總會(huì )計師（主管財務(wù)負責人）應當對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)負領(lǐng)導責任，企業(yè)財務(wù)部門(mén)應當對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作負具體管理責任，企業(yè)審計、監察、法律等部門(mén)應當對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作負審核與監督責任，企業(yè)內部相關(guān)部門(mén)應負責提供審核與監督工作所需的相關(guān)材料；企業(yè)集團總部對所屬子企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)工作負組織和監督責任。

第二十八條  企業(yè)應當對向會(huì )計師事務(wù)所和國資委提供的資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性承擔責任。會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)審核說(shuō)明的真實(shí)性、可靠性承擔相應責任。

第二十九條  企業(yè)在資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)過(guò)程中，未履行相關(guān)內部審批程序和未取得有效、合法證據，弄虛作假，擅自處置的，國資委責令予以糾正，并對企業(yè)給予通報批評；違反國家有關(guān)法律法規，情節嚴重，造成國有資產(chǎn)流失的，追究企業(yè)負責人及相關(guān)責任人的責任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法機關(guān)處理。

第三十條  會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師在承辦企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，違反國家有關(guān)法律法規規定，弄虛作假，提供虛假財務(wù)信息，情節較輕的，國資委依法予以警示談話(huà)并記錄在案；情節嚴重的，將會(huì )同有關(guān)部門(mén)依法進(jìn)行處罰。

第三十一條  國資委有關(guān)工作人員在企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)抽查和監督及對企業(yè)重大資產(chǎn)損失財務(wù)核銷(xiāo)審核過(guò)程中循私舞弊，造成重大工作失誤的，依法追究工作責任；有犯罪嫌疑的，移交司法機關(guān)處理。
 

第七章  附  則
 

第三十二條  企業(yè)應當依據本規則規定制定本企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷(xiāo)管理工作制度。

第三十三條  企業(yè)未提取減值準備的資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)損失的財務(wù)核銷(xiāo)工作，參照本規則執行。

第三十四條  總部設在港澳地區的企業(yè)和企業(yè)所屬境外子企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)撥備核銷(xiāo)工作，原則參照本規則執行。

第三十五條  各省、自治區、直轄市國有資產(chǎn)監督管理機構可參照本規則規定制定本地區管理工作規則。

第三十六條  本規則自公布之日起施行。

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