財會(huì )〔2021〕16號《財政部關(guān)于印發(fā)〈工會(huì )新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定〉的通知》

《財政部關(guān)于印發(fā)〈工會(huì )新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定〉的通知》






財會(huì )〔2021〕16號

中華全國總工會(huì )，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：

為了適應工會(huì )組織財務(wù)改革的需要，進(jìn)一步規范工會(huì )會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，我部修訂印發(fā)了《工會(huì )會(huì )計制度》(財會(huì )〔2021〕7號)，自2022年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《工會(huì )新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》，現予印發(fā)，請遵照執行。

執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。





附件：工會(huì )新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定





 

財政部

2021年6月30日
 

工會(huì )新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定

我部對《工會(huì )會(huì )計制度》(財會(huì )〔2009〕7號)(以下稱(chēng)原制度)進(jìn)行了全面修訂，于2021年4月14日印發(fā)了新《工會(huì )會(huì )計制度》(財會(huì )〔2021〕7號)(以下稱(chēng)新制度)，自2022年1月1日起施行。為了確保新舊會(huì )計制度順利過(guò)渡，現對各級工會(huì )執行新制度有關(guān)銜接問(wèn)題規定如下：

一、新舊制度銜接總要求

(一)自2022年1月1日起，工會(huì )應當嚴格按照新制度進(jìn)行會(huì )計核算、編報財務(wù)報表。

(二)工會(huì )應當按照本規定做好新舊會(huì )計制度銜接相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.根據原賬編制2021年12月31日的科目余額表。

2.按照新制度設立2022年1月1日的新賬。

3.按照本規定要求，登記新賬的科目余額，包括將原賬科目余額轉入新賬會(huì )計科目(新舊制度會(huì )計科目對照表見(jiàn)附表)、將未入賬事項登記新賬科目、對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調整、將基建賬套相關(guān)數據并入新賬等。原賬科目是指按照原制度規定設置的會(huì )計科目。

4.按照登記及調整后新賬的各會(huì )計科目余額，編制2022年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì )計科目的期初余額。

5.根據新賬各會(huì )計科目期初余額，按照新制度編制2022年1月1日資產(chǎn)負債表。

(三)工會(huì )應當對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類(lèi)統計固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫存物品等資產(chǎn)數據。按照相關(guān)規定依法確認為國有資產(chǎn)的，轉賬時(shí)應當將原賬國有資產(chǎn)對應的科目余額轉入新賬相關(guān)資產(chǎn)科目的“國有資產(chǎn)”明細科目;依法確認為工會(huì )資產(chǎn)的，將原賬工會(huì )資產(chǎn)對應的科目余額轉入新賬相關(guān)資產(chǎn)科目的“工會(huì )資產(chǎn)”明細科目。

(四)及時(shí)調整會(huì )計信息系統。工會(huì )應當按照新制度要求對原有會(huì )計信息系統進(jìn)行及時(shí)更新和調試，實(shí)現數據準確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬會(huì )計科目余額轉入新賬

(一)資產(chǎn)類(lèi)。

1.“庫存現金”、“銀行存款”科目。

新制度設置了“庫存現金”、“銀行存款”科目。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“庫存現金”、“銀行存款”科目余額轉入新賬的“庫存現金”、“銀行存款”科目。其中，存在代管經(jīng)費的，還應當將原賬“庫存現金”、“銀行存款”科目余額中屬于代管經(jīng)費的金額，轉入新賬“庫存現金”、“銀行存款”科目下的“代管經(jīng)費”明細科目。

2.“財政應返還額度”、“投資”科目。

新制度設置了“財政應返還額度”、“投資”科目，其核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。

3.“庫存物品”科目。

新制度設置了“庫存物品”科目，并規定庫存物品取得時(shí)應當同時(shí)確認資產(chǎn)基金。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“庫存物品”科目余額直接轉入新賬的“庫存物品”科目，同時(shí)，按照原賬“庫存物品”科目余額，將“結余”科目對應余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目。

4.“應收上級經(jīng)費”科目。

新制度設置了“應收上級經(jīng)費”科目，該科目的核算內容包括工會(huì )應收未收的上級工會(huì )撥付或轉撥的工會(huì )經(jīng)費和專(zhuān)項補助。轉賬時(shí)，工會(huì )應當按照相關(guān)規定將原賬的“應收上級經(jīng)費”科目余額中的工會(huì )建會(huì )籌備金轉入新賬的“其他應收款”科目，將原賬的“應收上級經(jīng)費”科目余額減去建會(huì )籌備金后的差額轉入新賬的“應收上級經(jīng)費”科目。

5.“應收下級經(jīng)費”科目。

新制度設置了“應收下級經(jīng)費”科目，該科目的核算內容包括工會(huì )應收未收的下級工會(huì )上繳的工會(huì )經(jīng)費。轉賬時(shí)，工會(huì )應當按照相關(guān)規定將原賬的“應收下級經(jīng)費”科目余額中的工會(huì )建會(huì )籌備金轉入新賬的“其他應收款”科目，將原賬的“應收下級經(jīng)費”科目余額減去建會(huì )籌備金后的差額轉入新賬的“應收下級經(jīng)費”科目。

6.“借出款”科目。

新制度未設置“借出款”科目，但設置了“其他應收款”科目。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“借出款”科目余額，轉入新賬的“其他應收款”科目。

7.“其他應收款”科目。

新制度設置了“其他應收款”科目，該科目的核算內容包括原賬“其他應收款”科目的核算內容。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“其他應收款”科目余額，轉入新賬的“其他應收款”科目。

8.“在建工程”科目。

新制度設置了“在建工程”科目。轉賬時(shí)，對于在原賬“在建工程”科目核算的建設項目，工會(huì )應當將原賬的“在建工程”科目余額轉入新賬的“在建工程”各明細科目。對于未在原賬“在建工程”科目核算的建設項目，按照新制度規定，不再通過(guò)基建賬單獨核算，工會(huì )應當將基建賬相關(guān)數據并入新賬，具體處理參見(jiàn)本規定第五部分。

9.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目。由于新制度中固定資產(chǎn)價(jià)值標準與原制度相比有所提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉為庫存物品。同時(shí)，新制度設置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，原在“固定資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)，需轉入新賬的“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

轉賬時(shí)，工會(huì )應當根據重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

(1)對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的實(shí)物資產(chǎn)，應當將相應余額轉入新賬的“庫存物品”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目。

(2)對于原在“固定資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)，應當將相應余額轉入新賬的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

(3)對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬的“固定資產(chǎn)”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

10.“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

新制度設置了“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。由于原賬的“零余額賬戶(hù)用款額度”科目年末無(wú)余額，該科目無(wú)需進(jìn)行轉賬處理。

(二)負債類(lèi)。

1.“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門(mén))津貼補貼”、“應付其他個(gè)人收入”科目。

新制度設置了“應付職工薪酬”科目，該科目的核算內容包含了原賬“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門(mén))津貼補貼”、“應付其他個(gè)人收入”科目的核算內容。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門(mén))津貼補貼”、“應付其他個(gè)人收入”科目余額轉入新賬的“應付職工薪酬”科目。

2.“應付上級經(jīng)費”科目。

新制度設置了“應付上級經(jīng)費”科目，該科目的核算內容包括工會(huì )應上繳上級工會(huì )的工會(huì )撥繳經(jīng)費。轉賬時(shí)，工會(huì )應當按照相關(guān)規定將原賬的“應付上級經(jīng)費”科目余額中的工會(huì )建會(huì )籌備金轉入新賬的“其他應付款”科目，將原賬的“應付上級經(jīng)費”科目余額減去建會(huì )籌備金后的差額轉入新賬的“應付上級經(jīng)費”科目。

3.“應付下級經(jīng)費”科目。

新制度設置了“應付下級經(jīng)費”科目，該科目的核算內容包括工會(huì )應付下級工會(huì )的各項補助及應轉撥下級工會(huì )的工會(huì )撥繳經(jīng)費。轉賬時(shí)，工會(huì )應當按照相關(guān)規定將原賬的“應付下級經(jīng)費”科目余額中的工會(huì )建會(huì )籌備金轉入新賬的“其他應付款”科目，將原賬的“應付下級經(jīng)費”科目余額減去建會(huì )籌備金后的差額轉入新賬的“應付下級經(jīng)費”科目。

4.“借入款”科目。

新制度未設置“借入款”科目，但設置了“其他應付款”科目。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“借入款”科目余額，轉入新賬的“其他應付款”科目。

5.“其他應付款”科目。

新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內容包括原賬“其他應付款”科目的核算內容。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉入新賬的“其他應付款”科目。

6.“代管經(jīng)費”科目。

新制度設置了“代管經(jīng)費”科目。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“代管經(jīng)費”科目余額，轉入新賬的“代管經(jīng)費”科目。

(三)凈資產(chǎn)類(lèi)。

1.“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目。

新制度設置了“資產(chǎn)基金”科目，該科目的核算內容包含了原賬“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目的核算內容。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目余額對應轉入新賬的“資產(chǎn)基金”相關(guān)明細科目：

(1)工會(huì )應當對原賬“固定基金”科目余額進(jìn)行分析，將原賬在“固定資產(chǎn)”科目核算的不再符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的庫存物品對應余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目;將原賬在“固定資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)對應余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;將原賬“固定基金”科目余額減去轉入新賬“資產(chǎn)基金——庫存物品”和“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目金額后的余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

(2)工會(huì )應當將原賬的“投資基金”科目余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——投資”科目。

(3)工會(huì )應當將原賬的“在建工程占用資金”科目余額轉入新賬的“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

2.“專(zhuān)用基金”科目。

新制度設置了“專(zhuān)用基金”科目，該科目的核算內容不再包括增收留成基金和財務(wù)專(zhuān)用基金，新制度下不再設置“增收留成基金”、“財務(wù)專(zhuān)用基金”明細科目。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“專(zhuān)用基金——權益保障金”科目余額轉入新賬的“專(zhuān)用基金”科目，將原賬的“專(zhuān)用基金——增收留成基金、財務(wù)專(zhuān)用基金”科目余額轉入新賬的“工會(huì )資金結余”科目。

3.“后備金”科目。

新制度未設置“后備金”科目。轉賬時(shí)，工會(huì )應當將原賬的“后備金”科目余額轉入新賬的“工會(huì )資金結余”科目。

4.“結余”科目。

新制度未設置“結余”科目，但設置了“工會(huì )資金結轉”、“工會(huì )資金結余”、“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目。轉賬時(shí)，工會(huì )應當結合預算編制與執行情況進(jìn)行分析，將原賬的“結余”科目余額(扣除轉入新賬中“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目金額)轉入新賬相關(guān)會(huì )計科目：

(1)基層工會(huì )應當根據分析結果，將符合結轉性質(zhì)的資金余額轉入新賬的“工會(huì )資金結轉”科目;將剩余的資金余額轉入“工會(huì )資金結余”科目。

(2)縣級以上工會(huì )應當根據分析結果，將符合財政撥款結轉性質(zhì)的資金余額轉入“財政撥款結轉”科目;將符合財政撥款結余性質(zhì)的資金余額轉入“財政撥款結余”科目;將符合工會(huì )資金結轉性質(zhì)的資金余額轉入“工會(huì )資金結轉”科目;將剩余的資金余額轉入“工會(huì )資金結余”科目。

(四)收入類(lèi)、支出類(lèi)。

由于原賬中收入類(lèi)、支出類(lèi)科目年末無(wú)余額，無(wú)需進(jìn)行轉賬處理。自2022年1月1日起，應當按照新制度設置收入類(lèi)、支出類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(五)其他要求。

工會(huì )存在其他本規定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規定轉入新賬的相應科目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關(guān)明細科目。

工會(huì )在進(jìn)行新舊銜接的轉賬時(shí)，應當編制轉賬工作底稿，并將轉入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據作為原始憑證。

三、將原未入賬事項登記新賬

(一)資產(chǎn)類(lèi)。

1.無(wú)形資產(chǎn)。

工會(huì )在新舊制度轉換時(shí)，應當將2021年12月31日前未入賬的無(wú)形資產(chǎn)按照新制度規定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.其他資產(chǎn)。

工會(huì )在新舊制度轉換時(shí)，應當將2021年12月31日前未入賬的其他資產(chǎn)按照新制度規定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的資產(chǎn)及其成本，分別借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記相關(guān)凈資產(chǎn)科目。

(二)負債類(lèi)。

工會(huì )在新舊制度轉換時(shí)，應當將2021年12月31日前未入賬的負債按照新制度規定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的負債金額，借記“工會(huì )資金結余”科目，貸記相關(guān)負債科目。

(三)其他事項。

工會(huì )存在2021年12月31日前未入賬的其他事項的，應當比照本規定登記新賬的相應科目。

工會(huì )對新賬的會(huì )計科目補記未入賬事項時(shí)，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據作為原始憑證。

四、對新賬的相關(guān)會(huì )計科目余額進(jìn)行調整

(一)轉銷(xiāo)已領(lǐng)用出庫的庫存物品對應余額。

工會(huì )應當對在原賬“固定資產(chǎn)”科目核算的不符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的庫存物品進(jìn)行分析，對于已領(lǐng)用出庫的庫存物品，應當將其成本一次性轉銷(xiāo)，按照確定的成本，借記“資產(chǎn)基金——庫存物品”科目，貸記“庫存物品”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。

(二)補提折舊。

新制度設置了“累計折舊”科目，核算工會(huì )對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。工會(huì )應當全面核查截至2021年12月31日符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的固定資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2022年1月1日對前期未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

(三)補提攤銷(xiāo)。

新制度設置了“累計攤銷(xiāo)”科目，核算工會(huì )對無(wú)形資產(chǎn)計提的累計攤銷(xiāo)。工會(huì )應當全面核查截至2021年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2022年1月1日對前期未計提攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)補提攤銷(xiāo)，按照應計提的攤銷(xiāo)金額，借記“資產(chǎn)基金-無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷(xiāo)”科目。

(四)轉銷(xiāo)不符合新制度規定的代管經(jīng)費對應余額。

新制度“代管經(jīng)費”科目的核算內容與原制度相比有所調整，對于不符合新制度規定的代管經(jīng)費，工會(huì )應當對相應余額予以轉銷(xiāo)，按照確定的金額，借記“代管經(jīng)費”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。

工會(huì )對新賬的期初余額進(jìn)行調整時(shí)，應當編制記賬憑證，并將調整事項的確認依據作為原始憑證。

五、將基建賬套相關(guān)數據并入新賬

新制度執行后，工會(huì )的基本建設工程項目均通過(guò)新賬的“在建工程”科目核算，不再執行《國有建設單位會(huì )計制度》(財會(huì )字〔1995〕45號)。新舊制度轉換時(shí)，工會(huì )應當將基建賬相關(guān)數據并入新賬。工會(huì )將2021年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：

按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程”科目相關(guān)明細科目;按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目;按照基建賬中“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目余額，分別借記新賬中“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、

“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”、“應付工程款”、“其他應付款”等科目余額，貸記新賬中“其他應付款”科目;對基建賬中“基建撥款”科目余額進(jìn)行分析：按照歸屬于財政撥款結轉結余的部分，貸記新賬中“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目，按照歸屬于工會(huì )資金結轉的部分，貸記新賬中“工會(huì )資金結轉”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“資產(chǎn)基金”科目相關(guān)明細科目;按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目;按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“工會(huì )資金結余”科目。

基建并賬后，工會(huì )可以通過(guò)在新賬有關(guān)會(huì )計科目下設置與基本建設項目相關(guān)的明細科目或增加標記，或設置基建項目輔助賬等方式，滿(mǎn)足基本建設項目竣工決算報表編制的需要。

工會(huì )將基建賬并入新賬時(shí)，應當編制記賬憑證，將基建賬各科目余額轉入新賬相關(guān)科目的依據作為原始憑證。

六、財務(wù)報表新舊銜接

(一)編制2022年1月1日資產(chǎn)負債表和國有資產(chǎn)情況表。

工會(huì )應當根據2022年1月1日新賬的會(huì )計科目余額，按照新制度編制2022年1月1日資產(chǎn)負債表和國有資產(chǎn)情況表(僅要求填列各項目“年初余額”)。

(二)2022年度財務(wù)報表的編制。

工會(huì )應當按照新制度編制2022年財務(wù)報表。在編制2022年度收入支出表、成本費用表時(shí)，不要求填列上年比較數。工會(huì )應當根據2022年1月1日新賬會(huì )計科目余額，填列2022年收入支出表的“年初資金結轉結余”項目和財政撥款收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目。

附表：新舊制度會(huì ) 計科目對照表

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