國資評價(jià)〔2003〕78號《國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規則的通知》

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規則的通知






國資評價(jià)〔2003〕78號

黨中央有關(guān)部門(mén)，國務(wù)院各部委、各直屬機構，各省、自治區、直轄市及計劃單列市國有資產(chǎn)監督管理機構，新疆生產(chǎn)建設兵團，各中央企業(yè)：

為加強對企業(yè)國有資產(chǎn)的監督管理，規范企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作，保證企業(yè)清產(chǎn)核資結果的真實(shí)、可靠和完整，根據《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）及清產(chǎn)核資的有關(guān)規定，我們制定了《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規則》，現印發(fā)給你們。請結合企業(yè)實(shí)際，認真執行，并及時(shí)反映工作中有關(guān)情況和問(wèn)題。






 

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )

二○○三年九月十八日
 

國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規則
 

第一章 總則

第一條 為規范國有及國有控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證行為，保證企業(yè)清產(chǎn)核資結果的真實(shí)、可靠和完整，根據《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）和國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，制定本規則。

第二條 本規則適用于組織開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)以及承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證及專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的有關(guān)社會(huì )中介機構（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中介機構）。

第三條 本規則所稱(chēng)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作，是指中介機構按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，對企業(yè)清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤(pán)盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬（以下簡(jiǎn)稱(chēng)損失及掛賬）進(jìn)行經(jīng)濟鑒證，對企業(yè)清產(chǎn)核資結果進(jìn)行專(zhuān)項財務(wù)審計，以及協(xié)助企業(yè)資產(chǎn)清查和提供企業(yè)建章健制咨詢(xún)意見(jiàn)等工作。

第四條 本規則所稱(chēng)中介機構主要是指具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)執業(yè)資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和律師事務(wù)所等。

第五條 中介機構在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作中，應根據《辦法》和國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀(guān)、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析基礎上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判，提出鑒證意見(jiàn)，出具清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告和經(jīng)濟鑒證證明。


 

第二章 中介委托

第六條 按照《辦法》規定，除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資工作均須委托中介機構承辦其經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)，并應當依法簽訂業(yè)務(wù)委托約定書(shū)，明確委托目的、業(yè)務(wù)范圍及雙方責任、權利和義務(wù)。

第七條 企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規規定或者特定經(jīng)濟行為要求申請進(jìn)行清產(chǎn)核資的，以及企業(yè)所屬子企業(yè)由于國有產(chǎn)權轉讓、出售等經(jīng)濟行為使產(chǎn)權發(fā)生重大變動(dòng)（涉及控股權轉移）需開(kāi)展清產(chǎn)核資的，由企業(yè)母公司統一委托中介機構，并將委托結果報同級國有資產(chǎn)監督管理機構備案。

第八條 企業(yè)根據各級國有資產(chǎn)監督管理機構的要求必須開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的，以及企業(yè)母公司由于國有產(chǎn)權轉讓、出售等經(jīng)濟行為使產(chǎn)權發(fā)生重大變動(dòng)（涉及控股權轉移）需開(kāi)展清產(chǎn)核資的，由同級國有資產(chǎn)監督管理機構統一委托中介機構。

第九條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構，必須具備以下條件：

（一）依法成立，具有經(jīng)濟鑒證或者財務(wù)審計業(yè)務(wù)執業(yè)資格；

（二）3年內未因違法、違規執業(yè)受到有關(guān)監管機構處罰，機構內部執業(yè)質(zhì)量控制管理制度健全；

（三）中介機構的資質(zhì)條件與委托企業(yè)規模相適應。

第十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構專(zhuān)業(yè)工作人員應當具備以下條件：

（一）項目負責人應當為具有有效執業(yè)資格的注冊會(huì )計師、注冊評估師、律師等；

（二）相關(guān)工作人員應當具有相應的專(zhuān)業(yè)技能，并且熟悉國家清產(chǎn)核資操作程序和資金核實(shí)政策規定。

第十一條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構或者相關(guān)工作人員，與委托企業(yè)存在可能損害獨立性利害關(guān)系的，應當按照規定回避。

第十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構在接受企業(yè)委托后，應當根據清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)量需要，選定相對固定的專(zhuān)業(yè)人員參加清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作，以保證工作按期完成。


 

第三章 損失及掛賬鑒證

第十三條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過(guò)程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應當委托中介機構進(jìn)行經(jīng)濟鑒證：

（一）企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據，但其損失金額無(wú)法根據證據確定的；

（二）企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據的有關(guān)不良應收款項和不良長(cháng)期投資損失；

（三）企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；

（四）企業(yè)各項盤(pán)盈和盤(pán)虧資產(chǎn)；

（五）企業(yè)各項潛虧及掛賬。

第十四條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證工作中，中介機構和相關(guān)工作人員應當實(shí)施必要的、合理的鑒證程序：

（一）督促和協(xié)助企業(yè)及時(shí)取得相關(guān)損失及掛賬的具有法律效力的外部證據；

（二）在企業(yè)難以取得相關(guān)損失及掛賬具有法律效力的外部證據時(shí)，中介機構及相關(guān)工作人員應當要求企業(yè)提供相關(guān)損失及掛賬的內部證據；

（三）中介機構赴工作現場(chǎng)進(jìn)行深入調查研究，取得相關(guān)調查資料；

（四）根據收集的上述材料，中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結果進(jìn)行鑒證；

（五）通過(guò)認真核對與分析計算，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的金額進(jìn)行估算及確認；

（六）對收集的上述材料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟鑒證材料；

（七）出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。

第十五條 企業(yè)損失及掛賬的鑒證意見(jiàn)書(shū)應符合以下要求：

（一）對于企業(yè)的相關(guān)損失及掛賬應按照類(lèi)別逐項出具鑒證意見(jiàn)；

（二）鑒證意見(jiàn)應當內容真實(shí)、表述客觀(guān)、依據充分、結論明確。

第十六條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證工作中，中介機構及相關(guān)工作人員必須認真查閱企業(yè)有關(guān)財務(wù)會(huì )計資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現場(chǎng)和設施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調查與核實(shí)；對企業(yè)故意不提供或者提供虛假會(huì )計資料和相關(guān)損失及掛賬證據的，中介機構及相關(guān)工作人員有權對相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見(jiàn)。


 

第四章 專(zhuān)項財務(wù)審計

第十七條 企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)，原則上應當由一家中介機構承擔，但若開(kāi)展清產(chǎn)核資的企業(yè)所屬子企業(yè)分布地域較廣，清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)量較大時(shí)，多家中介機構（一般不超過(guò)5家）可以同時(shí)承辦同一戶(hù)企業(yè)的清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)，并由承擔母公司專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構擔任主審，負責總審計工作。

第十八條 主審中介機構一般應承擔企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)量的50%以上（含50%），負責全部專(zhuān)項審計工作的組織、協(xié)調和質(zhì)量控制，并對出具的企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告的真實(shí)性、合法性負責。

第十九條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計工作中，中介機構及相關(guān)審計人員應當實(shí)施必要的審計流程，取得充分的審計證據。具體包括：

（一）制定清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計工作計劃，明確審計目的、審計范圍和審計內容，擬定審計工作基礎表和審計工作底稿格式，并對參加專(zhuān)項審計工作的相關(guān)審計人員進(jìn)行培訓；

（二）對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的會(huì )計報表進(jìn)行審計，以保證企業(yè)清產(chǎn)核資基準日賬面數的準確；

（三）負責企業(yè)資產(chǎn)清查的監盤(pán)工作；

（四）核對、詢(xún)證、查實(shí)企業(yè)債權、債務(wù)；

（五）對企業(yè)損失及掛賬進(jìn)行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實(shí)性和合規性進(jìn)行審計；

（六）出具企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告。

第二十條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計工作中，中介機構及相關(guān)審計人員應當審計的重點(diǎn)事項有：

（一）貨幣資金：重點(diǎn)審計企業(yè)的現金是否存在短缺，各類(lèi)銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；

（二）應收款項：重點(diǎn)審計應收款項的賬齡分析及其回函確認的情況，壞賬損失的確認情況；

（三）存貨：重點(diǎn)審計存放時(shí)間長(cháng)、閑置、毀損和待報廢的存貨；

（四）長(cháng)期投資：重點(diǎn)審核企業(yè)的長(cháng)期投資產(chǎn)權清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務(wù)狀況等；

（五）固定資產(chǎn)：重點(diǎn)審計固定資產(chǎn)的主要類(lèi)型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；

（六）在建工程：重點(diǎn)審計在建工程的主要項目和工程結算情況，停建和待報廢工程的主要原因；

（七）待攤費用、遞延資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)：重點(diǎn)審計是否存在潛虧掛賬的項目；

（八）各類(lèi)盤(pán)盈資產(chǎn)：重點(diǎn)審計盤(pán)盈的原因和作價(jià)依據；

（九）各類(lèi)盤(pán)虧資產(chǎn)：重點(diǎn)審計盤(pán)虧的原因、責任及金額；

（十）各項待處理資產(chǎn)損失：重點(diǎn)審核其申報審批程序是否符合企業(yè)內部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門(mén)的有關(guān)規定；

（十一）企業(yè)的內部控制制度：重點(diǎn)審計企業(yè)內部控制制度是否健全、有效。

 

第五章 審計報告

第二十一條 在實(shí)施了必要的審計流程和收集了充分、適當的審計證據后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構應當及時(shí)出具企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告。

第二十二條 對于單獨承辦同一企業(yè)全部清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構，不僅應當出具該企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告，還應當對該企業(yè)有較大損失的子企業(yè)出具分戶(hù)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告。

第二十三條 對于同時(shí)承辦同一企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的多家中介機構，應當分別對其審計的子企業(yè)出具分戶(hù)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告，并報送主審中介機構，主審中介機構在此基礎上出具企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告。

第二十四條 企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告的基本格式為：

（一）封面：標明清產(chǎn)核資專(zhuān)項審計項目的名稱(chēng)、中介機構名稱(chēng)、項目工作日期等；

（二）目錄：應對專(zhuān)項審計報告全文編注頁(yè)碼，并以此列出報告正文及附表或者附件的目錄；

（三）報告正文：應做到內容真實(shí)、證據確鑿、依據充分、結論清楚、數據準確、文字嚴謹；

（四）相關(guān)工作附表及附件：

1.損失掛賬分項明細表；

2.損失掛賬申報核銷(xiāo)項目審核說(shuō)明；

3.損失掛賬的證明材料（應當分類(lèi)裝訂成冊，若證明材料過(guò)多，則作為備查材料）；

4.主審會(huì )計師的資質(zhì)證明和中介機構營(yíng)業(yè)執照復印件；

5.其他有關(guān)材料。

第二十五條 清產(chǎn)核資專(zhuān)項審計報告正文的格式為：清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據及法律依據、清產(chǎn)核資組織實(shí)施情況、清產(chǎn)核資審核結果、清產(chǎn)核資處理意見(jiàn)、中介機構認為需要專(zhuān)項說(shuō)明的重大事項及報告使用范圍說(shuō)明等。

第二十六條 在損失掛賬分項明細表中，應當將企業(yè)申報處理的損失掛賬按單位和會(huì )計科目逐筆列示。具體格式為：損失項目名稱(chēng)、損失原因、發(fā)生時(shí)間、項目原值、申報損失金額、企業(yè)處理意見(jiàn)、關(guān)鍵證據及索引號和中介機構處理意見(jiàn)等。

第二十七條 在損失掛賬申報核銷(xiāo)項目審核說(shuō)明中，中介機構應當對損失掛賬分項明細表中列示的各類(lèi)損失項目，按單位和會(huì )計科目逐項編寫(xiě)損失掛賬項目說(shuō)明。具體格式為：序號、申報損失項目名稱(chēng)、申報核銷(xiāo)金額（以人民幣元為單位）、關(guān)鍵證據、中介機構的審核意見(jiàn)等。

第二十八條 中介機構及相關(guān)審計人員在清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告中應當重點(diǎn)披露的內容有：

（一）企業(yè)的會(huì )計責任和中介機構的審計責任；

（二）審計依據、審計方法、審計范圍和已實(shí)施的審計流程；

（三）對企業(yè)損失及掛賬的核實(shí)情況；

（四）處理?yè)p失及掛賬，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況將產(chǎn)生的影響；

（五）在清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計工作中發(fā)現的有可能對企業(yè)損失及掛賬的認定產(chǎn)生重大影響的事項；

（六）在清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計工作中發(fā)現的企業(yè)重大資產(chǎn)和財務(wù)問(wèn)題以及向企業(yè)提出的有關(guān)改進(jìn)建議；

（七）對企業(yè)內部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執行情況發(fā)表意見(jiàn)。


 

第六章 工作責任與監督

第二十九條 企業(yè)負責人對企業(yè)提供的會(huì )計資料以及申報的清產(chǎn)核資工作結果的真實(shí)性、完整性承擔責任；中介機構對所出具的清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告和損失及掛賬經(jīng)濟鑒證意見(jiàn)的準確性、可靠性承擔責任。

第三十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構及相關(guān)工作人員應認真遵循相關(guān)執業(yè)道德規范：

（一）嚴格按照《辦法》和國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，認真做好企業(yè)清產(chǎn)核資損失及掛賬經(jīng)濟鑒證和專(zhuān)項財務(wù)審計工作；

（二）恪守獨立、客觀(guān)、公正的原則，做到誠信為本，不虛報、瞞報和弄虛作假；

（三）認真按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定履行責任；

（四）嚴守企業(yè)的商業(yè)秘密，未經(jīng)許可不得擅自對外公布受托企業(yè)的清產(chǎn)核資結果及相關(guān)材料。

第三十一條 國有資產(chǎn)監督管理機構負責中介機構及相關(guān)工作人員的企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證監督工作，建立企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證質(zhì)量抽查工作制度，對中介機構出具的清產(chǎn)核資專(zhuān)項財務(wù)審計報告和企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證意見(jiàn)的質(zhì)量進(jìn)行必要檢查和監督。

第三十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構及相關(guān)工作人員在實(shí)際工作中違反國家有關(guān)法律法規規定的，國有資產(chǎn)監督管理機構可及時(shí)終止其清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)，并視情節輕重，移交有關(guān)部門(mén)依法進(jìn)行處罰；觸犯刑律的，依法移送司法機關(guān)處理。

第三十三條 在國有資產(chǎn)監督管理機構對資金核實(shí)結果批復后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構應當及時(shí)協(xié)助企業(yè)按批復文件的要求進(jìn)行調賬。


 

第七章 附則

第三十四條 企業(yè)和承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的中介機構，應當按照《會(huì )計檔案管理辦法》的規定，妥善保管好清產(chǎn)核資各類(lèi)工作底稿及相關(guān)材料，并做好歸檔管理工作。

第三十五條 本規則自公布之日起施行。

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