財會(huì )〔2003〕31號《財政部關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規定》的通知》

財政部關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規定》的通知






財會(huì )〔2003〕31號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè):

為做好工業(yè)企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》銜接工作，現將《工業(yè)企業(yè)執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規定》印發(fā)給你們，請遵照執行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

附件:工業(yè)企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)問(wèn)題銜接規定



 

財政部

二○○三年十一月四日

《工業(yè)企業(yè)執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規定》

為了促進(jìn)企業(yè)嚴格遵循《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》及《企業(yè)會(huì )計制度》的規定，做好新舊制度轉換的銜接工作，現對工業(yè)企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)問(wèn)題銜接規定如下:

一、調賬原則及會(huì )計處理

企業(yè)應當分別按照《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原制度”）的規定清查損失和按照《企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）有關(guān)減值等的規定預計損失，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中設置“執行新制度前的損失”和“執行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業(yè)在執行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執行新制度預計的資產(chǎn)損失。

執行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規定，因資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損等已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規定應記而未記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損等。

執行新制度預計的損失，指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規定，對應收款項、短期投資、存貨、長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等計提的減值準備。

（一）執行新制度前的損失的會(huì )計處理

企業(yè)在執行新制度以前，對于按照原制度的有關(guān)規定清查出的損失，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為:借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“原材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目。“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目的余額，包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執行新制度前按照原制度的有關(guān)規定核查出的損失金額。

執行新制度前的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門(mén)批準后，應區別以下情況進(jìn)行會(huì )計處理。

1．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒(méi)有明確要求的企業(yè)，對于執行新制度前的損失，經(jīng)批準沖減相關(guān)所有者權益時(shí)，應先將“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目金額轉入“利潤分配----未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減執行新制度前的損失，還應依次沖減盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為:借記“利潤分配----未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目;同時(shí)按依次沖減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，貸記“利潤分配----未分配利潤”科目。

經(jīng)過(guò)上述結轉以后，對于經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒(méi)有明確要求的企業(yè)，其“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目應無(wú)余額;執行新制度前的損失中以未分配利潤、盈余公積和資本公積不足沖減的部分，以負數在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。

2．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執行新制度前的損失時(shí)，應以現有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限（指沖減有關(guān)損失以后的凈資產(chǎn)金額不低于經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需的凈資產(chǎn)金額，下同），將“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目中可直接沖減所有者權益的金額相應沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為:按可沖減的未分配利潤金額，借記“利潤分配----未分配利潤”科目，按可沖減的盈余公積和資本公積金額，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，按可沖減的待處理財產(chǎn)損失金額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目。

如果以現有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權益金額小于已記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目的金額，未沖銷(xiāo)的資產(chǎn)損失反映在“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目，該部分資產(chǎn)損失在資產(chǎn)負債表中的所有者權益部分以減項列示。

（二）執行新制度預計的損失的會(huì )計處理

企業(yè)按照新制度的規定，對于應收款項、存貨、短期投資、長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)等預計的損失，采用應付稅款法核算所得稅的企業(yè)，應按預計的損失金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記按新制度設置的有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目;采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的企業(yè)，應按預計的資產(chǎn)損失的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目，按預計的資產(chǎn)損失扣除記入“遞延稅款”科目金額后的余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，按照預計的資產(chǎn)損失金額，貸記有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。

采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的企業(yè)，在確認上述可抵減時(shí)間性差異并需確認遞延稅款借方金額時(shí)，應當遵循謹慎性原則，合理預計在可抵減時(shí)間性差異轉回期間內（一般為3年）是否有足夠的應納稅所得額予以抵減，否則，不應確認遞延稅款借方金額（下同）。

執行新制度預計的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門(mén)批準后，應按以下規定進(jìn)行會(huì )計處理。

1．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒(méi)有明確要求的企業(yè)，在沖減執行新制度預計的損失時(shí)，賬務(wù)處理為:企業(yè)應按照記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的金額，借記“利潤分配----未分配利潤”科日，貸記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目;對于預計的資產(chǎn)損失中可用盈余公積彌補的部分，應借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配----未分配利潤”科目。

經(jīng)過(guò)上述結轉以后，“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目應無(wú)余額;執行新制度預計的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負數在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。

2．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執行新制度預計的損失時(shí)，應以現有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限。企業(yè)應先將可沖減的“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目金額轉入“利潤分配----未分配利潤”科目。如果企業(yè)在按照本規定將“執行新制度前的損失”沖減相關(guān)所有者權益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執行新制度預計的損失的，應相應沖減盈余公積。賬務(wù)處理為:企業(yè)應按可沖減的預計資產(chǎn)損失金額，借記“利潤分配----未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目;對于按規定可沖減的盈余公積，應借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配----未分配利潤”科目。

如果以現有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權益金額小于已記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的金額，未沖銷(xiāo)的資產(chǎn)損失反映在“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，該部分損失在資產(chǎn)負債表中的所有者權益部分以減項列示。

（三）企業(yè)在執行新制度時(shí)，對按照原制度規定采用成本法核算的長(cháng)期股權投資，如按照新制度規定應采用權益法核算的，在轉為按照新制度核算時(shí)，應按照以下原則調整:

1．如果執行新制度之日長(cháng)期股權投資的賬面余額小于按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額，應按其差額，借記“長(cháng)期股權投資”科目，貸記“利潤分配----未分配利潤”、“盈余公積”科目。

2．如果執行新制度之日長(cháng)期股權投資的賬面余額大于按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額，應按其差額，借記“利潤分配----未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長(cháng)期股權投資”科目。

在進(jìn)行上述會(huì )計處理后，企業(yè)應按照新制度的規定，按調整后的長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計提長(cháng)期投資減值準備。

（四）企業(yè)在執行新制度時(shí)，對按照原制度采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，如果執行新制度之日長(cháng)期股權投資的賬面余額小于按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額，應按其差額，借記“長(cháng)期股權投資”科目，貸記“利潤分配----未分配利潤”、“盈余公積”科目;如果執行新制度之日長(cháng)期股權投資的賬面余額大于按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額，應按其差額，借記“利潤分配----未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長(cháng)期股權投資”科目。

二、賬目調整

企業(yè)應在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎上，直接轉至新賬或沿用舊賬。

（一）“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼款”和“其他應收款”科目

新制度設置了“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼款”和“其他應收款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時(shí)，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二）“短期投資跌價(jià)準備”科目

原制度沒(méi)有設置“短期投資跌價(jià)準備”科目。企業(yè)對于執行新制度預計的短期投資的價(jià)值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的短期投資跌價(jià)準備金額，按照本規定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（三）“壞賬準備”科目

新制度設置了“壞賬準備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。企業(yè)對于執行新制度預計的壞賬損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。調賬時(shí)，應將“壞賬準備”科目的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的壞賬準備金額，按照本規定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（四）“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”和“分期收款發(fā)出商品”科目

新制度設置了“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”和“分期收款發(fā)出商品”科目，核算內容與原制度相同。調賬時(shí)，應將“材料采購”、“委托加工材料”科目的余額分別轉入“物資采購”、“委托加工物資”科目;其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)也可沿用“材料采購”、“委托加工材料”科目進(jìn)行核算。

（五）“自制半成品”、“產(chǎn)成品”科目

新制度設置了“自制半成品”、“庫存商品”科目，但未設置“產(chǎn)成品”科目。調賬時(shí)，應將“自制半成品”科目的余額直接轉至新賬或沿用舊賬;將“產(chǎn)成品”科目的余額轉入“庫存商品”科目。企業(yè)也可沿用“產(chǎn)成品”科目核算完工產(chǎn)品的成本。

（六）“存貨跌價(jià)準備”科目

原制度沒(méi)有設置“存貨跌價(jià)準備”科目。企業(yè)對于執行新制度預計的存貨價(jià)值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的存貨跌價(jià)準備金額，按照本規定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（七）“待攤費用”科目

新制度設置了“待攤費用”科目，其核算內容與原制度有所不同。調賬時(shí)，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目的部分以外，企業(yè)應將“待攤費用”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷(xiāo)期在一年以?xún)鹊墓潭ㄙY產(chǎn)修理費用，可按原攤銷(xiāo)期限繼續攤銷(xiāo)，直至攤銷(xiāo)完畢為止;自執行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續支出，再按新制度及固定資產(chǎn)準則的規定進(jìn)行處理。

（八）“長(cháng)期投資”科目

新制度沒(méi)有設置“長(cháng)期投資”科目，而設置了“長(cháng)期股權投資”和“長(cháng)期債權投資”科目。調賬時(shí)，企業(yè)應對“長(cháng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于長(cháng)期股權投資的部分轉入“長(cháng)期股權投資”科目;將屬于長(cháng)期債權投資的部分轉入“長(cháng)期債權投資”科目。采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，應分別情況處理:

1．原采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，對執行新制度之日長(cháng)期股權投資的賬面余額與按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額，應按照本規定的相關(guān)要求對長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整，并以調整后的金額轉入“長(cháng)期股權投資”科目。

2．在執行新制度之日，按照原制度以成本法核算的長(cháng)期股權投資，如按照新制度規定應按權益法核算的，應按照本規定的相關(guān)要求對長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整，并以調整后的金額轉入“長(cháng)期股權投資”科目。

（九）“長(cháng)期投資減值準備”科目

原制度沒(méi)有設置“長(cháng)期投資減值準備”科目。企業(yè)對于執行新制度預計的長(cháng)期股權投資和長(cháng)期債權投資的價(jià)值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記“長(cháng)期投資減值準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的長(cháng)期投資減值準備金額，按照本規定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（十）“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目

新制度設置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內容與原制度相應科目相同。調賬時(shí)，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應將其余額轉入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目并按照本規定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉入，應將該部分的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（十一）“固定資產(chǎn)減值準備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目

原制度沒(méi)有設置“固定資產(chǎn)減值準備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目。企業(yè)對于執行新制度預計的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目，對于記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準備金額，按照本規定的相關(guān)要求處理。

（十二）“在建工程”科目

新制度設置了“在建工程”科目，但核算內容有所變化。調賬時(shí)，企業(yè)應對“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉入新設置的“工程物資”科目。

企業(yè)應在“工程物資”科目下設置“減值準備”明細科目，并定期或至少于每年年度終了，對工程物資的可收回金額進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明工程物資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應當計提相應的減值準備。

企業(yè)在執行新制度時(shí)，按照新制度預計的工程物資減值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記“工程物資----減值準備”科目；執行新制度以后期間計提工程物資減值準備時(shí)，應借記“營(yíng)業(yè)外支出----計提的工程物資減值準備”，貸記“工程物資----減值準備”科目。編制資產(chǎn)負債表時(shí)，“工程物資”項目應以扣除工程物資減值準備后的工程物資減值準備后的工程物資科目的賬面價(jià)值列示。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的工程物資減值準備金額，按照本規定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（十三）“在建工程減值準備”科目

原制度沒(méi)有設置“在建工程減值準備”科目。企業(yè)對于執行新制度預計的在建工程價(jià)值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度預計的損失”科目的在建工程減值準備金額，按照本規定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（十四）“遞延資產(chǎn)”科目

新制度沒(méi)有設置“遞延資產(chǎn)”科目，而設置了“長(cháng)期待攤費用”科目。調賬時(shí)，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目的部分外，其余部分應轉入“長(cháng)期待攤費用”科目。

企業(yè)因執行新制度和固定資產(chǎn)準則以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費用余額，應繼續采用原有的會(huì )計政策，直至攤銷(xiāo)完畢為止；自執行新制度和固定資產(chǎn)準則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準則的規定辦理。

（十五）“待處理財產(chǎn)損溢”科目

新制度設置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內容與原制度相同。但在調賬時(shí)，企業(yè)應將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額直接轉入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目，在財產(chǎn)清查過(guò)程中清查出的資產(chǎn)損失也應記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”科目。因執行新制度預計的損失，則應記入“待處理財產(chǎn)損溢----執行新制度前的損失”明細科目。

企業(yè)對于清查出的損失在按照本規定沖減有關(guān)所有者權益后，由于受經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件的限制仍有未沖減的部分，在資產(chǎn)負債表中應作為所有者權益的減項列示。

（十六）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”和“應交稅金”科目

新制度設置了“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”和“應交稅金”科目，其核算內容與原制度相應科目相同。調賬時(shí)，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（十七）“應付利潤”科目

新制度沒(méi)有設置“應付利潤”科目，但設置了“應付股利”科目。調賬時(shí)，應將“應付利潤”科目的余額直接轉入“應付股利”科目或仍沿用“應付利潤”科目進(jìn)行核算。

（十八）“其他應交款”、“預提費用”、“長(cháng)期借款”、“應付債券”、“長(cháng)期應付款”、“遞延稅款”、“專(zhuān)項應付款”科目

新制度設置了“其他應交款”、“長(cháng)期借款”、“應付債券”、“長(cháng)期應付款”、“遞延稅款”、“專(zhuān)項應付款”科目，其核算內容與原制度相應科目相同。調賬時(shí)應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

新制度“預提費用”科目的核算內容與原制度有所不同。企業(yè)因執行新制度和固定資產(chǎn)準則以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預提費用余額，應繼續采用原有的會(huì )計政策，直至沖減完畢為止;自執行新制度和固定資產(chǎn)準則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準則的規定辦理。

采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的企業(yè)，在執行新制度時(shí)，“遞延稅款”科目的金額包括按照原制度核算轉入的遞延稅款金額及在執行新制度時(shí)，因按照新制度規定計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額等。

（十九）“實(shí)收資本”科目

新制度設置了“實(shí)收資本”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時(shí)，應將“實(shí)收資本”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十）“資本公積”科目

新制度“資本公積”科目的核算內容較原制度有所增加。調賬時(shí)，應在“資本公積”科目中增設“執行新制度前的資本公積余額”明細科目，在執行新制度時(shí)，應將“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額，轉入“資本公積----執行新制度前的資本公積余額”科目。

（二十一）“盈余公積”科目

新制度設置了“盈余公積”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時(shí)，應將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十二）“本年利潤”科目

新制度設置了“本年利潤”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于“本年利潤”科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調賬處理。

（二十三）“利潤分配”科目

新制度設置了“利潤分配”科目，其核算內容較原制度相應科目的核算內容有所增加。調賬時(shí)，應將“利潤分配----未分配利潤”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十四）“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費用”和“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目

新制度設置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷(xiāo)售費用通過(guò)“營(yíng)業(yè)費用”科目核算，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調賬處理。

（二十五）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目

新制度設置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于上述科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調賬處理。

（二十六）“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”科目

新制度設置了“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于上述科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調賬處理。

（二十七）“以前年度損益調整”科目

新制度設置了“以前年度損益調整”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容有所不同。按照新制度規定，“以前年度損益調整”科目除核算原制度規定的內容以外，對于資產(chǎn)負債表日后調整事項的核算，也應通過(guò)該科目核算，并且該科目余額直接轉入利潤分配的有關(guān)明細科目，不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調賬處理。

三、會(huì )計報表

（一）資產(chǎn)負債表

企業(yè)執行新制度當年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初數”欄內各項目數字，應根據上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數”欄內所列數字按照新制度的規定進(jìn)行調整后填列。調整方法根據上述有關(guān)調賬規定處理。執行新制度當年的“資產(chǎn)負債表”應按新制度的規定編制，經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，由于受經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件限制未能沖減的待處理財產(chǎn)損失，在資產(chǎn)負債表的所有者權益部分增設“資產(chǎn)損失”項目列示，調整后的資產(chǎn)負債表所有者權益部分如下表所示:

所有者權益（或股東權益）：	行次	年初數	期末數
實(shí)收資本（或股本）	115
減：已歸還投資	116
實(shí)收資本（或股本）凈額	117
資本公積	118
盈余公積	119
其中：法定公益金	120
未分配利潤	121
所有者權益（或股東權益）小計（未考慮資產(chǎn)損失前的金額）	122
減：資產(chǎn)損失①	123
其中：按照原制度清查的損失未核銷(xiāo)部分②	124
所有者權益（或股東權益）合計（剔除資產(chǎn)損失后的金額）	125

注：

①上表中“資產(chǎn)損失”項目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失以及執行新制度預計的資產(chǎn)損失金額在沖減相關(guān)所有者權益后仍需在以后年度處理的部分。

②“按照原制度清查的損失未核銷(xiāo)部分”項目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失中因經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件要求需要在以后年度處理的部分。

（二）利潤表

企業(yè)執行新制度當年“利潤表”的“上年數”欄內各項目數字，應根據上年末“利潤表”的“本年累計數”欄內各項目數字經(jīng)調整后填列，即原制度下“利潤表”項目與新制度規定的“利潤表”項目如有不同，應將原制度下“利潤表”各項目數字按照新制度規定的項目進(jìn)行調整后填列。執行新制度當年的“利潤表”應按照新制度的規定編制。

工業(yè)企業(yè)以外的其他各類(lèi)企業(yè)，在首次執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)的調賬處理，應比照本規定執行。

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本文關(guān)鍵詞： 財會(huì ), 財政部, 工業(yè), 執行, 企業(yè), 會(huì )計制度, 銜接, 規定, 通知