《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)小規模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通告》國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局通告2019年第3號

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)小規模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通告




國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局通告2019年第3號

按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2018〕13號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號)等相關(guān)規定，結合深圳實(shí)際，現將我市增值稅小規模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題通告如下：

一、我市小規模納稅人納稅期限為一個(gè)季度，以一個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人(含個(gè)體工商戶(hù)及臨時(shí)稅務(wù)登記中的個(gè)人，下同)發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)30萬(wàn)元(含本數，下同)的，免征增值稅。

小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，季度銷(xiāo)售額合計超過(guò)30萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)30萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，差額后季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)30萬(wàn)元的，享受免征增值稅政策。

三、按季納稅申報的小規模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計算當期免征增值稅的銷(xiāo)售額度。

四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金(包括預收款)的形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過(guò)10萬(wàn)元(含本數)的，免征增值稅。

五、轉登記日前連續4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。

一般納稅人轉登記為小規模納稅人的相關(guān)事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》(2018年第18號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準有關(guān)出口退(免)稅問(wèn)題的公告》(2018年第20號)的相關(guān)規定執行。

六、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。本通告下發(fā)前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

七、小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應按其納稅期、本通告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅；其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續按照現行規定征免增值稅。

八、小規模納稅人季度銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統的小規模納稅人，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具發(fā)票；已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以繼續自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。

九、小規模納稅人需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應同時(shí)按規定預繳增值稅稅款。

十、小規模納稅人季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當期因開(kāi)具(自行開(kāi)具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi))增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

十一、小規模納稅人如按規定需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅普通發(fā)票的，在一個(gè)季度內銷(xiāo)售額合計超過(guò)30萬(wàn)元的，應在銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元的當次，一并就累計代開(kāi)普通發(fā)票的銷(xiāo)售額計算預繳稅款。季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)30萬(wàn)元的，免稅代開(kāi)。

十二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)有關(guān)規定，小規模納稅人發(fā)生應稅行為適用免征增值稅規定的，不得向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)或自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即小規模納稅人銷(xiāo)售的按項目免征增值稅的應稅貨物及勞務(wù)和應稅服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，季度銷(xiāo)售額合計無(wú)論是否超過(guò)30萬(wàn)元，不得向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)或自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可以自行開(kāi)具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)免稅普通發(fā)票，不需預繳稅款。

十三、小規模納稅人銷(xiāo)售的按項目免征增值稅的應稅貨物及勞務(wù)和應稅服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以按規定申請放棄免稅。放棄免稅后，符合條件的可以自行開(kāi)具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但36個(gè)月內不得再申請免稅。

十四、我市小規模納稅人按征收方式分為查賬征收和定期定額征收，實(shí)行查賬征收的小規模納稅人需按季填報《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》；實(shí)行定期定額征收的小規模納稅人需按季填報《增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規模雙定戶(hù)納稅人)》。

查賬征收的小規模納稅人(不含個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人)，季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)30萬(wàn)元(不包括其他增值稅免稅政策)的，按銷(xiāo)售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅納稅申報表》，下同)第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報。免稅額根據第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”和征收率計算，分別在《增值稅納稅申報表》第18欄“小微企業(yè)免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報。

查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)30萬(wàn)元(不包括其他增值稅免稅政策)的，按銷(xiāo)售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報表》第11欄“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報。免稅額根據第11欄“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”和征收率計算，分別在《增值稅納稅申報表》第19欄“未達起征點(diǎn)免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報。

查賬征收的小規模納稅人季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)30萬(wàn)元的，代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額按銷(xiāo)售貨物及勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)行為分別在《增值稅納稅申報表》第一項“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3％征收率)”第2欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列以及第二項“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5％征收率)”第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報，代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票預繳稅款分別在《增值稅納稅申報表》第21欄“預繳稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報。

十五、小規模納稅人銷(xiāo)售的按項目免征增值稅的應稅貨物及勞務(wù)和應稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額應分別在《增值稅納稅申報表》第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報。免稅額根據第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”和征收率計算，分別在《增值稅納稅申報表》第17欄“本期免稅額”“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填報。

十六、適用差額征稅政策的小規模納稅人，在《增值稅納稅申報表》“免稅銷(xiāo)售額”對應欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。

十七、小規模納稅人2019年第一季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，但當期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

十八、小規模納稅人按照稅法規定減征的增值稅應納稅額，包含可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專(zhuān)用設備費用以及技術(shù)維護費，可在增值稅應納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額。其抵減、抵免增值稅應納稅額情況，需填報《增值稅減免稅申報明細表》(表式及填報說(shuō)明見(jiàn)附件)予以反映。無(wú)抵減、抵免情況的納稅人，不填報此表。

十九、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細則和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定，小規模納稅人是指沒(méi)有達到增值稅一般納稅人標準的在中國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

二十、本通告自2019年1月1日起施行。

特此通告。



附件：

1.增值稅減免稅申報明細表

2.《增值稅減免稅申報明細表》填寫(xiě)說(shuō)明



 

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

2019年1月23日

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