《天津市納稅人跨區提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）》2018年修訂版（全文）

天津市納稅人跨區提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）

經(jīng)《天津市國家稅務(wù)局關(guān)于廢止和修改部分稅收規范性文件的公告》天津市國家稅務(wù)局公告2018年第1號修訂

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，應按照規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。

一、適用范圍

我市單位和個(gè)體工商戶(hù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)在其機構所在地以外的本市區提供建筑服務(wù)適用本辦法。

我市其他個(gè)人在本市跨區提供建筑服務(wù)不適用本辦法。

二、預繳管理

(一)跨區域涉稅事項報驗辦理

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知》(稅總發(fā)〔2017〕103號)的相關(guān)規定辦理跨區域涉稅事項報驗。

(二)預繳方法

納稅人預繳稅款，應按項目填寫(xiě)《增值稅預繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管?chē)悪C關(guān)辦理預繳申報并繳納稅款。

(三)預繳需提交的資料

納稅人跨區提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款時(shí)，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

1.與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章)；

2.與分包方簽訂的分包合同復印件(加蓋納稅人公章)；

3.從分包方取得的發(fā)票復印件(加蓋納稅人公章)。

(四)應預繳稅款計算

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應預繳稅款：

1.適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

2.適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

(五)預繳臺賬管理

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同區和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內容，留存備查。

三、申報管理

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，應按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規定的計稅方法，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。

(一)應納稅額的計算

1.適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照11%的稅率計算應納稅額。

應納稅額=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用÷(1+11%)×11%-進(jìn)項稅額

2.一般納稅人跨區提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

應納稅額=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3.小規模納稅人跨區提供建筑服務(wù)，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

應納稅額=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

(二)納稅申報稅款的抵減

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

本期實(shí)際應繳稅額=本期應納稅額-預征繳納稅款

(三)特定情形下暫停預繳稅款的規定

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，在機構所在地申報納稅時(shí)，在一定時(shí)期內計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機構所在地國稅機關(guān)申請在一定時(shí)期內暫停預繳增值稅，機構所在地國稅機關(guān)受理后，按規定程序上報上級國稅機關(guān)。

四、可以扣除的分包款憑證

納稅人按照規定從取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在區、項目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

(三)國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。

五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限

(一)納稅義務(wù)時(shí)間和期限

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，預繳稅款時(shí)間按照財稅[2016]36號文件規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執行。

(二)未按規定期限預繳的處理

我市納稅人在本市跨區提供建筑服務(wù)，按照規定應向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預繳稅款的，由機構所在地主管?chē)悪C關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規定進(jìn)行處理。

六、發(fā)票開(kāi)具

(一)一般納稅人跨區提供建筑服務(wù)，適用一般計稅或簡(jiǎn)易計稅方法的，可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。

(二)小規模納稅人跨區提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)按照其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用申請代開(kāi)增值稅發(fā)票。

(三)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者國稅機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地區名稱(chēng)及項目名稱(chēng)。

七、其他

本辦法自發(fā)布之日起執行，《天津市國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈天津市納稅人跨區(縣)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法(試行)〉的公告》(天津市國家稅務(wù)局公告2016年第8號)同時(shí)廢止。

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