進(jìn)項稅額：增值稅抵扣八種情形無(wú)須轉出

我國增值稅實(shí)行進(jìn)項稅額抵扣制度，即應繳增值稅是銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額之差。而增值稅進(jìn)項稅額轉出，是將那些按稅法規定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項稅額如數轉出，也就是說(shuō)，將企業(yè)已作進(jìn)項抵扣但后來(lái)轉作他用，而稅法不允許抵扣的進(jìn)項稅額，從當期進(jìn)項稅額中轉出，在會(huì )計處理中記入“進(jìn)項稅額轉出”。除此以外，稅法還規定一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額不作轉出處理。那么，一般納稅人增值稅哪些進(jìn)項稅額無(wú)需作轉出處理呢？

市場(chǎng)發(fā)生變化導致資產(chǎn)評估減值不作進(jìn)項稅轉出

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題的批復》（國稅函〔2002〕1103號）規定：企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》中規定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉出處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規范性文件引用法規規章條款依據的通知》（國稅發(fā)〔2009〕10號）解釋?zhuān)?009年1月1日起，將此條中“《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十一條規定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失‘“修改為”《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。”

一般納稅人轉為小規模納稅人其存貨不作進(jìn)項稅轉出

《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第六條明確，一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

增值稅視同銷(xiāo)售不作進(jìn)項稅轉出

視同銷(xiāo)售是指在會(huì )計上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉移行為?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/4476.html' title='《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》2011年修訂版（全文）' target='_blank'>中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（3）設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。

對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，增值稅“視同銷(xiāo)售”和“進(jìn)項稅轉出”不能共存，即“視同銷(xiāo)售”，就不能“進(jìn)項稅轉出”。對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內部還是外部，都應作視同銷(xiāo)售處理。而對于改變用途的外購貨物或應稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無(wú)償贈送，應作視同銷(xiāo)售處理；若是用于內部的，即用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個(gè)人消費，則應作進(jìn)項稅額轉出處理。

境外供應商退還或返還資金不作進(jìn)項稅轉出

納稅人進(jìn)口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價(jià)格的差額，是否應當作進(jìn)項稅額轉出？《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2007]350號）規定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據，其價(jià)格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉出處理。

購貨方退貨開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票不作進(jìn)項稅轉出

增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，應視情況按以下規定辦理：因專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認證的，由購買(mǎi)方填報“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單”，并在申請單上填寫(xiě)具體原因以及相對應藍字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單”，購買(mǎi)方不作進(jìn)項稅額轉出處理。

自然災害損失不需作進(jìn)項稅轉出

自然災害損失是否要作進(jìn)項稅額轉出，關(guān)鍵要看是否屬于非正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第二十四條規定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。這其中不包括自然災害損失。因此自然災害損失不需作進(jìn)項稅額轉出，比如洪災損失不屬于管理不善造成的損失，不需作進(jìn)項稅轉出。

農村電網(wǎng)維護費不作進(jìn)項稅轉出

《關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農村電網(wǎng)維護費有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國稅函[2005]778號）規定，對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農村電網(wǎng)維護費，不應分攤轉出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于農村體制改革中農村電網(wǎng)維護費征免增值稅問(wèn)題的批復》（國稅函[2002]421號）第三條，關(guān)于“供電企業(yè)應按規定計算農村電網(wǎng)維護費應分擔的不得抵扣的進(jìn)項稅額，已計提進(jìn)項稅額的要作進(jìn)項稅額轉出處理”的規定同時(shí)廢止。也就是說(shuō)，對免征增值稅的農村電網(wǎng)維護費的免稅項目，不作進(jìn)項稅額轉出處理。

交通意外貨物毀損不需進(jìn)項稅轉出

比如，某企業(yè)買(mǎi)進(jìn)一批貨物，在運輸途中發(fā)生交通意外，貨物全部毀損。根據《增值稅暫行條例》第十條第二項規定，非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。因此，企業(yè)發(fā)生的交通意外導致的損失不屬于非正常損失，不需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉出。 

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