謹防“三證合一”后新設、變更、注銷(xiāo)登記的稅務(wù)風(fēng)險

2015年10月1日起，新設企業(yè)推行“三證合一”，納稅人無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記。全面推行“三證合一”登記制度改革，將進(jìn)一步便利企業(yè)注冊，持續推動(dòng)大眾創(chuàng )業(yè)。三證合一，利好企業(yè)。提高辦稅效率，降低納稅成本，化解稅務(wù)風(fēng)險。納稅人在盡享“三證合一”便利的同時(shí)，還需注意謹防新設、變更、注銷(xiāo)登記的稅務(wù)風(fēng)險?；鶎佣悇?wù)機關(guān)也要加強稅源管控，強化“三證合一”的風(fēng)險管理，努力降低稅收征納成本?；诖?，現將企業(yè)新設、變更、注銷(xiāo)登記過(guò)程中的六大稅務(wù)風(fēng)險提示如下。

注冊登記信息共享，接收新登記注冊戶(hù)需要甄別納稅身份

《工商總局稅務(wù)總局關(guān)于做好“三證合一”有關(guān)工作銜接的通知》（工商企注字〔2015〕147號）規定，企業(yè)登記機關(guān)新設登記、變更登記（備案）后，將其基本登記信息、變更登記（備案）信息即時(shí)共享到省級信息共享交換平臺。稅務(wù)機關(guān)確認納稅人信息后，將該稅務(wù)主管機關(guān)全稱(chēng)即時(shí)共享到交換平臺。這樣，稅務(wù)與工商部門(mén)共享“一照一碼”注冊登記信息。企業(yè)辦理工商登記時(shí)已報送信息，不再重復報送稅務(wù)機關(guān)；其他必要涉稅基礎信息，由企業(yè)在辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)報送稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)涉稅信息發(fā)生變化的，由企業(yè)直接向稅務(wù)機關(guān)申報變更，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)更新稅務(wù)系統中的企業(yè)信息。稅務(wù)機關(guān)對接收的新登記注冊戶(hù)開(kāi)展納稅身份甄別，確認負有納稅義務(wù)的，及時(shí)納入稅收管理。例如，廣東省建立了國地稅與工商、質(zhì)檢等部門(mén)信息共享機制和數據對比糾錯機制。

“三證合一”企業(yè)注銷(xiāo)申報，國稅、地稅受理后分別清稅

企業(yè)辦理注銷(xiāo)登記，可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機關(guān)提出清稅申報，國稅、地稅稅務(wù)主管機關(guān)按照各自職責分類(lèi)處理納稅人清稅申報。按照《通知》規定，已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷(xiāo)登記，須先向稅務(wù)主管機關(guān)申報清稅，填寫(xiě)《清稅申報表》。稅務(wù)機關(guān)受理后應將企業(yè)清稅申報信息同時(shí)傳遞給另一方稅務(wù)機關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機關(guān)按照各自職責分別進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理。清稅完畢后一方稅務(wù)機關(guān)及時(shí)將本部門(mén)的清稅結果信息反饋給受理稅務(wù)機關(guān)，由受理稅務(wù)機關(guān)根據國稅、地稅清稅結果向納稅人統一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。

清稅申報后發(fā)現少報少繳稅款，納稅人納入“黑名單”管理

“三證合一”后，稅務(wù)機關(guān)應當分類(lèi)處理納稅人清稅申報，根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進(jìn)行風(fēng)險分析，對風(fēng)險等級低的當場(chǎng)辦結清稅手續；對于存在疑點(diǎn)情況的，企業(yè)也可以提供稅務(wù)中介服務(wù)機構出具的鑒證報告。稅務(wù)機關(guān)在核查、檢查過(guò)程中發(fā)現涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開(kāi)發(fā)票的，或者需要進(jìn)行納稅調整等情形的，辦理時(shí)限自然中止。在清稅后，經(jīng)舉報等線(xiàn)索發(fā)現少報、少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)將相關(guān)信息傳至登記機關(guān)，納入“黑名單”管理，將影響企業(yè)信用。

補錄涉稅信息列入企業(yè)異常名錄的，采取停供發(fā)票、實(shí)地核查措施

《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )新稅收服務(wù)和管理的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2014〕85號）規定，初次申領(lǐng)普通發(fā)票數量應控制在一個(gè)月用量或省稅務(wù)機關(guān)確定的初次領(lǐng)用數量范圍內。對納稅信用好、稅收風(fēng)險低的納稅人可適當放寬，但最多不得超過(guò)省稅務(wù)機關(guān)確定的最高領(lǐng)用數量，省稅務(wù)機關(guān)未確定最高領(lǐng)用數量的，最多不得超過(guò)三個(gè)月使用量。對新開(kāi)業(yè)的一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)可按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)模式、行業(yè)特點(diǎn)、開(kāi)具發(fā)票特殊性等因素設置增值稅專(zhuān)用發(fā)票基本月供應量，申領(lǐng)超過(guò)基本月供應量的納稅人，需向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。對小規模納稅人（包括個(gè)體工商戶(hù)）第一次申請發(fā)票增量時(shí)，可以要求其法定代表人或者財務(wù)負責人到場(chǎng)。對新增納稅人已領(lǐng)用發(fā)票卻未及時(shí)申報等情況，采取停止供應發(fā)票、實(shí)地核查等應對措施。對列入企業(yè)異常名錄的納稅人采取停供發(fā)票措施。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)對專(zhuān)用發(fā)票系統進(jìn)行升級，而且推行電子發(fā)票，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)監控和掌握納稅人的發(fā)票開(kāi)具信息。“三證合一”后，一些涉稅信息如稅種、票種登記等需要稅務(wù)機關(guān)補錄，才能納稅申報和購買(mǎi)發(fā)票，納稅人與稅務(wù)機關(guān)接觸最多的可能是申領(lǐng)發(fā)票，發(fā)票管理將取代稅務(wù)登記，成為整個(gè)稅收管理的基礎。

建立納稅信用評價(jià)模式，完善稅收管理監控措施

三證合一”后，無(wú)需辦理稅務(wù)登記，但并不意味著(zhù)稅務(wù)機關(guān)放棄或放松日常監管，稅務(wù)機關(guān)將完善相關(guān)法規政策，加強后續管理。對于工商登記已采集信息，稅務(wù)機關(guān)不再重復采集；其他必要涉稅基礎信息，可在企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，及時(shí)采集，陸續補齊。發(fā)生變化的，由企業(yè)直接向稅務(wù)機關(guān)申報變更，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)更新稅務(wù)系統中的企業(yè)信息。稅務(wù)部門(mén)將及時(shí)跟蹤“三證合一”新政推行工作中稅收管理風(fēng)險的轉移，定期開(kāi)展實(shí)證分析，重點(diǎn)完善對“三證合一”新戶(hù)的事后監管措施。一是實(shí)行工商稅務(wù)信息共享，工商行政管理部門(mén)在核準公司股東、股權變更登記（備案）的同時(shí)，將公司股東、股權變更登記（備案）信息共享給國稅、地稅部門(mén)，強化稅收征管工作，實(shí)現了信息共享全覆蓋。二是實(shí)行納稅失信懲戒，對稅務(wù)部門(mén)認定的非正常戶(hù)納稅人，工商部門(mén)督促企業(yè)到原稅務(wù)登記機關(guān)辦理相應手續，在納稅人辦理相關(guān)涉稅事宜后，再予核準變更登記；對其法定代表人，未取得原稅務(wù)登記機關(guān)出具的已辦理完涉稅事宜證明的，工商部門(mén)不予核準登記為新設企業(yè)的法定代表人。三是實(shí)行多方聯(lián)動(dòng)監管，工商部門(mén)將吊銷(xiāo)、注銷(xiāo)企業(yè)信息共享給質(zhì)量技術(shù)監督、稅務(wù)部門(mén)，督促企業(yè)辦理組織機構代碼、稅務(wù)注銷(xiāo)登記。四是嚴格市場(chǎng)退出機制，對未辦理稅務(wù)注銷(xiāo)登記的企業(yè)，工商部門(mén)不予辦理注銷(xiāo)登記。

未納入“三證合一”的登記事項，還需執行現行稅收政策法規

納入“三證合一”并非萬(wàn)事大吉，未納入“三證合一”的登記事項還需要按現行規定辦理。比如有關(guān)稅收政策規定，臨時(shí)稅務(wù)登記，納稅人稅種登記、納稅人賬戶(hù)賬號登記、企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度及核算軟件備案，仍按原登記程序，由企業(yè)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照后到稅務(wù)登記機關(guān)辦理。再如企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行及銀行賬號、財務(wù)負責人（會(huì )計）、辦稅人、從業(yè)人數、電話(huà)等發(fā)生變化的，以及納稅人房屋、土地、車(chē)船情況變更登記，仍按原稅務(wù)變更登記程序，由企業(yè)到國稅機關(guān)、地稅機關(guān)辦理等等。

本文關(guān)鍵詞： 三證合一, 新設, 變更, 注銷(xiāo)登記, 稅務(wù)風(fēng)險

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