外資企業(yè)不同發(fā)展階段的避稅特點(diǎn)

現代主流管理學(xué)派認為產(chǎn)品生命周期理論同樣適用于產(chǎn)業(yè)，一個(gè)產(chǎn)業(yè)如同一個(gè)產(chǎn)品一樣，存在一個(gè)基本生命周期規律，分為四個(gè)階段，分別為導入期、成長(cháng)期、成熟期和衰退期。外資企業(yè)進(jìn)行轉讓定價(jià)存在多種目的，在不同發(fā)展階段呈現不同的避稅特點(diǎn)。

    跨國公司轉讓定價(jià)是以其全球戰略為首要目標，通過(guò)人為地調整內部交易價(jià)格實(shí)現對其全球收益和資源的重新分配。國際避稅并不是跨國公司使用轉讓定價(jià)的唯一目的，在許多情況下是出于其內部經(jīng)營(yíng)管理的需要，其非稅收戰略目標包括將產(chǎn)品低價(jià)打入國外市場(chǎng)占領(lǐng)國際市場(chǎng)、為海外子公司樹(shù)立企業(yè)形象、降低關(guān)稅影響、獨占或多得合資企業(yè)利潤等。

    筆者認為，外資企業(yè)不同發(fā)展階段有其不同的避稅特點(diǎn)。在導入期，外資企業(yè)剛開(kāi)始進(jìn)入中國市場(chǎng)，絕大部分采取中外合資或合作方式，除部分行業(yè)是因為中國的產(chǎn)業(yè)政策，要求外國投資者以合資企業(yè)的形式進(jìn)駐中國市場(chǎng)，促使其在有限的市場(chǎng)準入條件下競爭（如汽車(chē)行業(yè)）外，一個(gè)重要原因是外國投資者不了解中國國情，需要一個(gè)了解國情分擔風(fēng)險的合作伙伴。這期間常見(jiàn)的避稅方式有：抬高進(jìn)口設備價(jià)格，虛增固定資產(chǎn)投入；外商采用資本弱化方式，稅前轉移利潤，逃避納稅；將專(zhuān)有技術(shù)轉讓費轉移到設備價(jià)款中，逃避特許權使用費的預提稅；使用不作價(jià)設備，規避設備進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅及設備租金預提稅；用隱蔽手法逃避承包工程應繳納稅款。

    在成長(cháng)期，企業(yè)在這一階段逐步適應中國國情，市場(chǎng)逐漸打開(kāi)，但是可能存在銷(xiāo)售收入逐年增長(cháng)而企業(yè)盈利情況并不同步甚至連續虧損等現象，同時(shí)部分企業(yè)在此期間不斷增資用較低的價(jià)格逐步擴大在合資企業(yè)中的股份。企業(yè)在這一階段常見(jiàn)的避稅方式有以下幾種：高價(jià)進(jìn)，低價(jià)出，轉移企業(yè)利潤，以達到避稅目的；“低進(jìn)低出”縮小稅基避稅；推遲償還債務(wù)，控制利潤以避稅；利用“高勞務(wù)、高特許權使用費”避稅。

    在成熟期，企業(yè)在這一階段已基本適應中國國情，市場(chǎng)基本打開(kāi)，部分外資企業(yè)利用企業(yè)前期盈利情況不理想甚至連續虧損等現象，大幅度低價(jià)買(mǎi)取中方股權，使合資企業(yè)變?yōu)橥赓Y獨資企業(yè)或絕對控股企業(yè)。為樹(shù)立企業(yè)形象并減少稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤逐步提高、回歸正常狀態(tài)。這一時(shí)期企業(yè)一般采取穩定戰略。此時(shí)反避稅工作應重點(diǎn)檢查股權轉讓價(jià)格是否合理公允。

    在衰退期，企業(yè)銷(xiāo)售量顯著(zhù)衰退，利潤也大幅度滑落，企業(yè)一般采取收縮戰略。外資前期已經(jīng)收回投資及巨額利潤，此時(shí)外方多采取股權轉讓等方式收縮退出。此時(shí)反避稅工作也應重點(diǎn)檢查股權轉讓價(jià)格是否合理公允。

    目前反避稅工作所采取的各項措施，還遠遠不能滿(mǎn)足反避稅工作的需要，未來(lái)還有很大的提升空間，建議從以下幾個(gè)方面入手。

    一是完善反避稅稅收法規。盡快明確轉讓定價(jià)二次調整問(wèn)題。目前我國稅法中沒(méi)有直接對二次調整的規定，當稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行轉讓定價(jià)調查初次調整后，如果企業(yè)不做賬務(wù)處理，該轉移利潤沒(méi)有稅法規定視同股息征收預提稅，導致企業(yè)通過(guò)轉讓定價(jià)手段，把利潤轉移到國外而規避應該繳納的股息預提稅，客觀(guān)上抵消了部分轉讓定價(jià)調查的反避稅效果。

    二是建立經(jīng)濟分析團隊、摸清產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、推廣收益評估法。充分利用經(jīng)濟學(xué)界各方專(zhuān)家的力量并在稅務(wù)系統內部逐步組建經(jīng)濟分析團隊，掌握宏觀(guān)經(jīng)濟以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，號準脈、下對藥。在股權轉讓價(jià)值評估中推廣運用收益法，合理確定股權轉讓價(jià)格，遏止低價(jià)平價(jià)轉讓股權避稅行為。

    三是加強稅法宣傳，引導中方投資者捍衛自身利益。拓寬稅法宣傳途徑和方式，引導中方投資者提升稅法及經(jīng)濟等方面的水平，有能力在合資企業(yè)管理中維護自身利益并在反避稅工作中積極與稅務(wù)機關(guān)配合。
    作者單位：山東省國稅局

本文關(guān)鍵詞： 外資企業(yè), 發(fā)展階段, 避稅特點(diǎn)

本文鏈接：http://www.jumpstarthappiness.com/shuishounews/843.html