七類(lèi)特殊性資產(chǎn)損失稅前扣除政策

 ★生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除
   

★文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可據實(shí)扣除
   

★房企不動(dòng)產(chǎn)和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品三種損失視情稅前扣除
   

★電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線(xiàn)路損失允許作為固定資產(chǎn)損失稅前扣除
   

★分支機構資產(chǎn)損失由總機構向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除
   

★房屋建筑物改擴建損失并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷(xiāo)
   

★存貨非正常損失與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額一并稅前扣除

    有關(guān)納稅人特殊類(lèi)型資產(chǎn)損失的相關(guān)稅收優(yōu)惠，散見(jiàn)于財政部、國家稅務(wù)總局等制定的相關(guān)文件中。為方便納稅人準確履行納稅申報義務(wù)，充分享受特殊資產(chǎn)損失稅前扣除稅收優(yōu)惠，最大限度規避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，筆者對特殊類(lèi)型的資產(chǎn)損失稅前扣除政策進(jìn)行了梳理。
   

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除
   

政策依據
   

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）[全文廢止]
  

【 稅屋備注——參考最新文件：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 國家稅務(wù)總局公告2014年第18號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告 】
   

解析
   

◆企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。上述以外的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)損失，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除。

 ◆生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額；
   

◆因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額；
   

◆被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額。
   

文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可據實(shí)扣除
   

政策依據
   

《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕31號）
   

解析
   

◆自2009年1月1日~2013年12月31日，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)5年（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)2年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據實(shí)扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。
   

房企不動(dòng)產(chǎn)和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品三種損失視情稅前扣除
   

政策依據
   

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）
   

解析
   

◆企業(yè)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買(mǎi)方的按揭貸款提供擔保的，其銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷(xiāo)售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據實(shí)扣除；
   

◆企業(yè)因國家無(wú)償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規定在稅前扣除；
   

◆企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規定審核確認后準予在稅前扣除。
   

電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線(xiàn)路損失允許作為固定資產(chǎn)損失稅前扣除
   

政策依據
   

《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線(xiàn)路部分報廢損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第30號）
   

解析
   

◆自2011年1月1日開(kāi)始，電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線(xiàn)路損失可按以下規定進(jìn)行稅前扣除：
   

——由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線(xiàn)路進(jìn)行改造，部分鐵塔和線(xiàn)路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失?？紤]到該部分資產(chǎn)已形成實(shí)質(zhì)性損失，可以按照有關(guān)稅收規定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。
   

——上述部分固定資產(chǎn)損失，應按照該固定資產(chǎn)的總計稅價(jià)格，計算每基鐵塔和每公里線(xiàn)路的計稅價(jià)格后，根據報廢的鐵塔數量和線(xiàn)路長(cháng)度以及已計提折舊情況確定。
   

——上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應合理計算價(jià)格，沖減當年度固定資產(chǎn)損失。
   

——新投資建設的線(xiàn)路和鐵塔，應單獨作為固定資產(chǎn)，在投入使用后，按照稅收的規定計提折舊。
   

分支機構資產(chǎn)損失由總機構向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除
   

政策依據
   

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）
   

解析
   

◆匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規定申報扣除：
   

——總機構及二級分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專(zhuān)項申報和清單申報的有關(guān)規定各自向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，二級分支機構還應同時(shí)上報總機構。
   

——二級分支機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)應對二級分支機構申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續管理。
   

——分支機構的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
   

房屋建筑物改擴建損失并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷(xiāo)
   

政策依據
   

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）
   

解析
   

◆自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
   

存貨非正常損失與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額一并稅前扣除
   

政策依據
   

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）
   

解析
   

◆企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

本文關(guān)鍵詞： 特殊性, 資產(chǎn)損失, 稅前扣除, 政策

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