財稅〔2009〕125號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》【條款廢止】

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知【條款廢止】

財稅〔2009〕125號               2009-12-25

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）的有關(guān)規定，現就企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時(shí)抵免境外已納或負擔所得稅額的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所（以下統稱(chēng)企業(yè)）依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關(guān)規定，應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的，適用本通知。

二、企業(yè)應按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定以及本通知的規定，準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后，確定當期實(shí)際可抵免分國（地區）別的境外所得稅稅額和抵免限額：

（一）境內所得的應納稅所得額（以下稱(chēng)境內應納稅所得額）和分國（地區）別的境外所得的應納稅所得額（以下稱(chēng)境外應納稅所得額）；

（二）分國（地區）別的可抵免境外所得稅稅額；

（三）分國（地區）別的境外所得稅的抵免限額。

企業(yè)不能準確計算上述項目實(shí)際可抵免分國（地區）別的境外所得稅稅額的，在相應國家（地區）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應納稅額中抵免，也不得結轉以后年度抵免。

三、企業(yè)應就其按照實(shí)施條例第七條規定確定的中國境外所得（境外稅前所得），按以下規定計算實(shí)施條例第七十八條規定的境外應納稅所得額：

（一）居民企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規定確定。

居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無(wú)論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。

（二）居民企業(yè)應就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來(lái)源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實(shí)現；來(lái)源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)等收入，應按有關(guān)合同約定應付交易對價(jià)款的日期確認收入實(shí)現。

（三）非居民企業(yè)在境內設立機構、場(chǎng)所的，應就其發(fā)生在境外但與境內所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項應稅所得，比照上述第（二）項的規定計算相應的應納稅所得額。

（四）在計算境外應納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內、外所得而在境內、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關(guān)的、合理的部分，應在境內、境外（分國（地區）別，下同）應稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分攤后扣除。

（五）在匯總計算境外應納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。

四、可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規定應當繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：

（一）按照境外所得稅法律及相關(guān)規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

（二）按照稅收協(xié)定規定不應征收的境外所得稅稅款；

（三）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（四）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補償的境外所得稅稅款；

（五）按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；

（六）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

五、居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規定用境外所得間接負擔的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規定層級的外國企業(yè)股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

六、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照實(shí)施條例第八十條規定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：

第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；

第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；

第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

七、居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協(xié)定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

八、企業(yè)應按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規定分國（地區）別計算境外稅額的抵免限額。

某國（地區）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規定計算的應納稅總額×來(lái)源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。

據以計算上述公式中“中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規定計算的應納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，應為企業(yè)所得稅法第四條第一款規定的稅率。

企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規定計算的當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。

九、在計算實(shí)際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國（地區）當年繳納和間接負擔的符合規定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區）抵免限額的，應以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應納稅總額中據實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的，當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續五個(gè)納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。

十、屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)核準【紅字部分根據國家稅務(wù)總局公告2015年第70號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡(jiǎn)易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關(guān)后續管理問(wèn)題的公告》廢止】，可以采取簡(jiǎn)易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：

（一）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國（地區）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀(guān)原因無(wú)法真實(shí)、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來(lái)源國（地區）的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。

屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)等投資性所得，均應按本通知的其他規定計算境外稅額抵免。

（二）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來(lái)源國（地區）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規定計算的境外應納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家（地區）名單見(jiàn)附件。財政部、國家稅務(wù)總局可根據實(shí)際情況適時(shí)對名單進(jìn)行調整。

屬于本款規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)等投資性所得，均應按本通知的其他規定計算境外稅額抵免。

十一、企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國規定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度相對應的境外納稅年度，應為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結束的境外納稅年度。

企業(yè)取得上款以外的境外所得實(shí)際繳納或間接負擔的境外所得稅，應在該項境外所得實(shí)現日所在的我國對應納稅年度的應納稅額中計算抵免。

十二、企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應納所得稅額的計算公式為：

企業(yè)實(shí)際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。

十三、本通知所稱(chēng)不具有獨立納稅地位，是指根據企業(yè)設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規定不認定為對方國家（地區）的稅收居民。

十四、企業(yè)取得來(lái)源于中國香港、澳門(mén)、臺灣地區的應稅所得，參照本通知執行。

十五、中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本通知有不同規定的，依照協(xié)定的規定辦理。

十六、本通知自2008年1月1日起執行。
   
 

附件：法定稅率明顯高于我國的境外所得來(lái)源國（地區）名單
   

美國、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。

本文關(guān)鍵詞： 財稅〔2009〕125號, 財政部, 國家稅務(wù)總局, 企業(yè)境外所得, 稅收抵免, 有關(guān)問(wèn)題的通知

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