國家稅務(wù)總局公告2014年第23號要點(diǎn)解析

 為使小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，利于基層稅務(wù)機關(guān)對財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2014]34號）的征管操作，《國家稅務(wù)總局公告2014年第23號 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》對一些具體管理操作問(wèn)題做了明確。

一、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策不再需要審批
根據政府轉變職能、改進(jìn)作風(fēng)的要求，自國家稅務(wù)總局公告2014年第23號發(fā)布起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執行企業(yè)申請、稅務(wù)機關(guān)批準的管理方法，統一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報稅務(wù)機關(guān)備案即可。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)也可享受優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規定條件的，均可按規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)享受優(yōu)惠的幾種情況

符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預繳環(huán)節開(kāi)始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統一處理。具體如下：

（一）采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤額預繳稅款，其預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。


（二）采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。

（三）對于新辦小型微利企業(yè)，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額或應納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

四、定額征稅的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠規定

按照國家稅務(wù)總局公告2014年第23號規定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策?？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無(wú)需再報送資料備案。

五、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節享受優(yōu)惠政策規定

一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機關(guān)將依據企業(yè)的年度申報情況，結合實(shí)際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統一計算享受。

二是對于預繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過(guò)規定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統一計算，并按規定補繳稅款。

六、2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策如何銜接
  
國家稅務(wù)總局公告2014年第23號適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機關(guān)修改納稅申報軟件等問(wèn)題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時(shí)，來(lái)不及享受減半征稅政策。為此，國家稅務(wù)總局公告2014年第23號規定，小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。

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