電網(wǎng)企業(yè)新建項目如何享受稅收優(yōu)惠？

依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第26號）精神，自2013年1月1日起，電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應納稅所得額，并據此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。那么，在實(shí)際工作中，作為電網(wǎng)企業(yè)該如何計算新建項目享受的稅收優(yōu)惠呢？下面筆者逐項解析。

能獨立核算收入的項目
例如：某省電力公司甲供電公司2013年1月，新建350KV、600KM跨省的交流輸變電項目和550KV直流輸變電新建項目，該項目于2013年6月1日投入運營(yíng)，并取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。當年該項目運營(yíng)共取得營(yíng)業(yè)收入95240萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本24031萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加289萬(wàn)元。與此同時(shí)，甲公司2013年共實(shí)現營(yíng)業(yè)收入189803萬(wàn)元，全部營(yíng)業(yè)成本54749萬(wàn)元，全部營(yíng)業(yè)稅金及附加683萬(wàn)元；另外，該公司還實(shí)際發(fā)生稅法允許扣除的管理費用218萬(wàn)元，財務(wù)費用340萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用164萬(wàn)元，合計722萬(wàn)元。已知甲公司期初總輸變電資產(chǎn)原值18億元，新建項目輸變電資產(chǎn)原值6億元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么甲公司2013年應該如何申報繳納企業(yè)所得稅？

根據國家稅務(wù)總局2013年第26號公告規定，對于電網(wǎng)企業(yè)能獨立核算收入的，投資330KV以上跨省及長(cháng)度超過(guò)200KM的交流輸變電新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目，應在項目投運后，按該項目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等單獨計算其應納稅所得額；該項目應分攤的期間費用，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式為：應分攤的期間費用＝企業(yè)期間費用×分攤比例。

第一年分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值÷［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）÷2］×（當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入至當年底的月份數÷12）；第二年及以后年度分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值÷［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）÷2］。


因此，甲公司2013年所得稅計算過(guò)程如下：
應稅項目營(yíng)業(yè)收入＝189803－95240＝94563（萬(wàn)元）；
應稅項目營(yíng)業(yè)成本＝54749－24031＝30718（萬(wàn)元）；
應稅項目營(yíng)業(yè)稅金及附加＝683－289＝394（萬(wàn)元）；
應稅項目分攤的期間費用＝18÷［（18＋24）÷2］×（7÷12）×722＝361（萬(wàn)元）；
免稅項目分攤的期間費用＝6÷［（18＋24）÷2］×（7÷12）×722＝120.33（萬(wàn)元）；
應稅項目分攤的期間費用＝722-120.33＝601.67（萬(wàn)元）；
應稅項目應納稅所得額＝94563－30718－394－361＝63090（萬(wàn)元）；
應稅項目應納稅所得額＝94563－30718－394－601.67＝62849.33（萬(wàn)元）；
應稅所得稅＝63090×25%＝15772.5（萬(wàn)元）
應稅所得稅＝62849.33×25%＝15712.33（萬(wàn)元）

假如：甲公司2014年和2013年營(yíng)業(yè)數據信息相同，并且2014年沒(méi)有電網(wǎng)新建項目，那么，甲公司2014年所得稅計算過(guò)程如下：
應稅項目營(yíng)業(yè)收入＝189803－95240＝94563（萬(wàn)元）；
應稅項目營(yíng)業(yè)成本＝54749－24031＝30718（萬(wàn)元）；
應稅項目營(yíng)業(yè)稅金及附加＝683－289＝394（萬(wàn)元）；
應稅項目分攤的期間費用＝18÷［（18＋24）÷2］×722＝618.86（萬(wàn)元）；
免稅項目分攤的期間費用＝6÷［（24＋24）÷2］×722＝180.50（萬(wàn)元）；
應稅項目分攤的期間費用＝722-180.50＝541.50（萬(wàn)元）；
應稅項目應納稅所得額＝94563－30718－394－618.86＝62832.14（萬(wàn)元）；
應稅項目應納稅所得額＝94563－30718－394－515.71＝63399.29（萬(wàn)元）；
應稅所得稅＝62832.14×25%＝15708.04（萬(wàn)元）。
應稅所得稅＝63399.29×25%＝15849.82（萬(wàn)元）。

不能獨立核算收入的項目
例如：某省電力公司乙供電公司2013年1月，新建350KV、600KM跨省的交流輸變電項目和550KV直流輸變電新建項目，該項目于2013年6月1日投入運營(yíng)，并取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。甲公司2013年共實(shí)現營(yíng)業(yè)收入189803萬(wàn)元，全部營(yíng)業(yè)成本54749萬(wàn)元，全部營(yíng)業(yè)稅金及附加683萬(wàn)元；另外，該公司還實(shí)際發(fā)生稅法允許扣除的管理費用218萬(wàn)元，財務(wù)費用340萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用164萬(wàn)元，合計722萬(wàn)元。已知乙公司期初總輸變電資產(chǎn)原值18億元，假定2013年～2018年應納稅所得額分別為133649萬(wàn)元、143649萬(wàn)元、153649萬(wàn)元、163649萬(wàn)元、173649萬(wàn)元和183649萬(wàn)元，并且2013年新建項目輸變電資產(chǎn)原值為6億元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整因素，那么乙公司2013年～2018年應該如何申報繳納企業(yè)所得稅？

根據國家稅務(wù)總局2013年第26號公告規定，對于電網(wǎng)企業(yè)投資符合優(yōu)惠條件，但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規定計算出企業(yè)的應納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計算得出該新建項目減免的應納稅所得額。

享受減免的應納稅所得額計算公式為：當年減免的應納稅所得額＝當年企業(yè)應納稅所得額×減免比例；減免比例＝當年新增輸變電資產(chǎn)原值÷【（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）÷2］×1÷2＋（符合稅法規定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和）÷［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）÷2］＋［（符合稅法規定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和）÷（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）÷2］×1÷2。（“【”是我加的，原“【”位置在：減免比例＝【當年新增輸變電資產(chǎn)原值÷（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）÷2］×1÷2……，我的改動(dòng)是否正確？）

因此，乙公司2013年6億元新建項目應享受的稅收優(yōu)惠計算過(guò)程如下：減免比例＝6÷（18＋24）÷2×1÷2＝14.28%。即：2013年減免比例＝6÷[（18＋24）÷2]×1÷2＋0÷[（18＋24）÷2]＋0÷[（18＋24）÷2]×1÷2＝14.28%。

2014～2015年減免比例＝0÷[（24＋24）÷2]×1÷2＋6÷[（24＋24）÷2]＋0÷[（24＋24）÷2]×1÷2＝25%。
2016～2018年減免比例＝0÷[（24＋24）÷2]×1÷2＋0÷[（24＋24）÷2]＋6÷[（24＋24）÷2]×1÷2＝12.5%。

2013年～2018年應納企業(yè)所得稅為：
2013年應納企業(yè)所得稅＝133649×（1-14.28%）×25%＝28640.9807（萬(wàn)元）；
2014年應納企業(yè)所得稅＝143649×（1-14.28%）×25%＝30783.9807（萬(wàn)元）；
2014年應納企業(yè)所得稅＝143649×（1-25%）×25%＝26934.1875（萬(wàn)元）；
2015年應納企業(yè)所得稅＝153649×（1-14.28%）×25%＝32926.9807（萬(wàn)元）；
2015年應納企業(yè)所得稅＝153649×（1-25%）×25%＝28809.1875（萬(wàn)元）；
2016年應納企業(yè)所得稅＝163649×（1-14.28%）×25%＝35069.9807（萬(wàn)元）；
2016年應納企業(yè)所得稅＝163649×（1-12.5%）×25%＝35798.21875（萬(wàn)元）；
2017年應納企業(yè)所得稅＝173649×（1-14.28%）×25%＝37212.9807（萬(wàn)元）；
2017年應納企業(yè)所得稅＝173649×（1-12.5%）×25%＝37985.71875（萬(wàn)元）；
2018年應納企業(yè)所得稅＝183649×（1-14.28%）×25%＝39355.9807（萬(wàn)元）
2018年應納企業(yè)所得稅＝183649×（1-12.5%）×25%＝40173.21875（萬(wàn)元）；

最后，值得注意的是，根據國家稅務(wù)總局2013年第26號公告精神，居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的不再調整；未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照本公告的規定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。另外，按照規定享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè)，應對其符合稅法規定的電網(wǎng)新增輸變電資產(chǎn)按年建立臺賬，并將相關(guān)資產(chǎn)的竣工決算報告和相關(guān)項目政府核準文件的復印件于次年3月31日前報當地主管稅務(wù)機關(guān)備案。

（稅眼朦朧備注：付偉勝同志你好！由于qq郵箱關(guān)閉后所有的信息馬上失去，所以聯(lián)系不上你，只能采取博客的形式，但愿你能看到。關(guān)于期間費用分攤比例問(wèn)題，本人認為王海濤同志和你的理解都不正確，原因是26號公告期間費用分攤比例公式存在問(wèn)題，會(huì )造成期間費用分攤不盡和分攤不正確，以王海濤文中數據為例，對2013年來(lái)說(shuō)，應稅項目分攤期間費用的比例應該為18÷［（18*12+6*7）/12］,即18/(18+3.5);減免稅項目分攤比例為3.5/(18+3.5)。26號公告中第一年分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×（當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入至當年底的月份數/12），應該改為：第一年分攤比例＝［該項目輸變電資產(chǎn)原值*（當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入至當年底的月份數/12）］/［當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋該項目輸變電資產(chǎn)原值×（當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入至當年底的月份數/12）］。(假設當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值在年初就存在，否則也要按存在時(shí)間加權）

關(guān)于不能獨立核算收入的項目，減免所得稅的比例計算，我贊成你的理解和計算。

個(gè)人建議國家稅務(wù)總局公告2013年第26號解讀應該解讀到“點(diǎn)子”上，通覽解讀稿并沒(méi)有說(shuō)明比例計算公式是如何得來(lái)的，而文中計算公式又是及其重要，稅總你懂得！也應該讓我們懂得?。?br />

本文關(guān)鍵詞： 電網(wǎng)企業(yè), 稅收優(yōu)惠, 新建項目

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