財稅〔2016〕114號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知

財稅〔2016〕114號

依據2021年3月15日發(fā)布的《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)部分稅收優(yōu)惠政策執行期限的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號），本規定的準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策到期后繼續執行。

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規定，現就保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實(shí)稅前扣除：

1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15%；無(wú)保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。

3.短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.8%；長(cháng)期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風(fēng)險的非政府性行業(yè)風(fēng)險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買(mǎi)相應的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無(wú)保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風(fēng)險。

二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

三、保險公司按國務(wù)院財政部門(mén)的相關(guān)規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金依據經(jīng)中國保監會(huì )核準任職資格的精算師或出具專(zhuān)項審計報告的中介機構確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

長(cháng)期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長(cháng)期健康保險責任提取的準備金。

2.已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過(guò)當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過(guò)當年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

四、保險公司經(jīng)營(yíng)財政給予保費補貼的農業(yè)保險，按不超過(guò)財政部門(mén)規定的農業(yè)保險大災風(fēng)險準備金（簡(jiǎn)稱(chēng)大災準備金）計提比例，計提的大災準備金，準予在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。具體計算公式如下：

本年度扣除的大災準備金=本年度保費收入×規定比例-上年度已在稅前扣除的大災準備金結存余額。

按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。

財政給予保費補貼的農業(yè)保險，是指各級財政按照中央財政農業(yè)保險保費補貼政策規定給予保費補貼的種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)等農業(yè)保險。

規定比例，是指按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈農業(yè)保險大災風(fēng)險準備金管理辦法〉的通知》（財金〔2013〕129號）規定的計提比例。

五、保險公司實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

六、本通知自2016年1月1日至2020年12月31日執行。

財政部

國家稅務(wù)總局

2016年11月2日

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