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河南省國家稅務(wù)局營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機制專(zhuān)期一
問(wèn)題一 不少起征點(diǎn)以上小規模納稅人或一般納稅人因為行業(yè)特點(diǎn)在改革前使用定額發(fā)票較多，例如飯店、物業(yè)公司下屬停車(chē)場(chǎng)、機場(chǎng)停車(chē)場(chǎng)等，使用增值稅發(fā)票升級版開(kāi)具發(fā)票耗時(shí)相對較長(cháng)、不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，故試點(diǎn)納稅人想申請領(lǐng)用定額發(fā)票，不知是否可行？
答復：原則上起征點(diǎn)以上的納稅人應全部推行發(fā)票升級版，確實(shí)需要領(lǐng)用定額發(fā)票的，應向省局提出申請，經(jīng)批準后才可以繼續領(lǐng)用定額發(fā)票。
問(wèn)題二 目前，稅控設備由航信、百旺提供，按照區域劃片，對一些集團企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能劃片后兩個(gè)公司的設備都涉及，不利于企業(yè)內部管理。
答復：對于集團企業(yè)，應遵循集團內部總公司根據實(shí)際情況選用一家稅控設備提供商，分公司稅控設備提供商與總公司保持一致的原則，便于企業(yè)內部管理。
問(wèn)題三 營(yíng)改增之后，達到一般納稅人標準的納稅人可以不辦理一般納稅人登記嗎？
答復：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定：年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準的其他個(gè)人按小規模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規模納稅人納稅。財稅〔2016〕36號文件規定：年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。國家稅務(wù)總局2015年第18號公告規定：納稅人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定標準，且符合有關(guān)政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。
問(wèn)題四 新成立的幼兒園，需要納入發(fā)票系統升級版推行范圍嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件規定：教育服務(wù)屬于生活服務(wù)的范圍，所以新辦幼兒園類(lèi)納稅人5月份以后需要在國稅辦理稅務(wù)登記。
國家稅務(wù)總局2014年第73號公告規定：稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統升級版，推行范圍：2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規模納稅人。
稅總函〔2015〕199號文件規定：各地國稅機關(guān)在增值稅發(fā)票系統升級版的推行工作中，對于不達增值稅起征點(diǎn)的小規模納稅人，目前不得納入增值稅發(fā)票系統升級版推行范圍。
問(wèn)題五 營(yíng)改增之前結存的地稅發(fā)票如何繳銷(xiāo)？
答復：豫國稅公告〔2016〕1號第五條的規定：納稅人2016年4月30日前領(lǐng)取的地稅機關(guān)監制的通用定額發(fā)票、車(chē)輛通行費統一發(fā)票、醫療機構住院收費統一發(fā)票、醫療機構門(mén)診收費統一發(fā)票、印有本單位名稱(chēng)發(fā)票〔冠名發(fā)票〕，實(shí)行過(guò)渡期管理，過(guò)渡期限按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規定執行。
過(guò)渡期內，納稅人可繼續使用其結存的地稅機關(guān)監制發(fā)票，發(fā)票使用完畢后，應按規定領(lǐng)取使用國稅機關(guān)監制的發(fā)票。過(guò)渡期結束后，納稅人領(lǐng)取地稅機關(guān)監制的發(fā)票仍未使用完的，不得再行使用，并應于過(guò)渡期結束之日起30日內到主管?chē)悪C關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續。
問(wèn)題六 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅的預收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，如何開(kāi)票？
答復：根據國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第十七條的規定：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅的預收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題七 不動(dòng)產(chǎn)租賃小規模納稅人營(yíng)改增后是否按季度申報？是否符合月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)免稅政策？
答復：財稅〔2016〕36號文件第四十七條規定： 以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、……和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人。按照小規模納稅人月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)免稅政策有效期規定，如果提供不動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)改增小規模納稅人月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)，符合文件規定也是可以享受免稅政策的。
問(wèn)題八 出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機收取的管理費需要交增值稅嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件規定：出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機收取的管理費用，屬于陸路運輸服務(wù)，應該繳納增值稅。
問(wèn)題九 哪些納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？
答復：財稅〔2016〕36號文件規定：以一個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人。
問(wèn)題十 一般納稅人接受住宿服務(wù)，能否抵扣？
答復：一般納稅人購買(mǎi)住宿服務(wù)不屬于財稅〔2016〕36號文件規定的不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的項目，如果取得了合法的抵扣憑證，其進(jìn)項稅額可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
問(wèn)題十一 一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在哪里開(kāi)票？
答復：財稅〔2016〕36號文件規定：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在機構所在地開(kāi)具發(fā)票。
問(wèn)題十二 營(yíng)改增之后，建筑業(yè)老項目是按什么時(shí)間確認的？
答復：財稅〔2016〕 36號文件規定：建筑工程老項目，是指〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
總局公告2016年第17號文件同時(shí)規定 ：《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規定的可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法計稅的建筑工程老項目。
問(wèn)題十三 轉租住房，是否適用于總局的2016第16號公告？
答：根據總局2016年第16號公告：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
因此，轉租住房屬于納稅人出租以承租方式取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用總局2016第16號公告的規定，應按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
問(wèn)題十四 一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法的，是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：根據財稅2016 36號文件第五十三條規定，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：〔一〕向消費者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；〔二〕適用免征增值稅規定的應稅行為。
因此，一般納稅人銷(xiāo)售建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計稅方法的，不屬于不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的，就可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題十五 自然人出租房屋是否可以申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：總局2016年16號公告規定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開(kāi)增值稅發(fā)票。
稅總函〔2016〕145號規定，增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題十六 汽車(chē)停放業(yè)務(wù)是否需要取得場(chǎng)地的所有權？
答：財稅 2016 36號文件規定，車(chē)輛停放服務(wù)……按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
總局2016年第16號公告規定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
因此，如果納稅人以租用的場(chǎng)地提供車(chē)輛停放服務(wù)，也屬于將取得的不動(dòng)產(chǎn)對外出租，應按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
問(wèn)題十七 納稅人需要辦理三證合一業(yè)務(wù)，那么對于三證合一之前開(kāi)出和取得的專(zhuān)票認證是否受影響？怎么處理？
答復：2015年12月30日，信息中心對增值稅發(fā)票系統升級版進(jìn)行FWSK_V7.00.09_ZS補丁升級，完成新舊稅號對照的關(guān)聯(lián)關(guān)系，修改與征管系統同步納稅人檔案、發(fā)票驗舊、發(fā)票認證和一窗式比對以及查詢(xún)等功能。此外，防偽稅控系統保留了基于納稅人舊納稅人識別號的納稅人檔案信息，因此三證合一之前納稅人取得的專(zhuān)票認證不受影響，開(kāi)具給我省其它納稅人的專(zhuān)票認證不受影響。
問(wèn)題十八 納稅人單獨提供汽車(chē)按揭服務(wù)，是否繳納增值稅？
答復：按照財稅〔2016〕36號文中的貸款服務(wù)繳納增值稅。
問(wèn)題十九 勞務(wù)派遣計算銷(xiāo)售額時(shí)是否能扣除支付給勞務(wù)派遣工工資？
答復：計算銷(xiāo)售額時(shí)不能扣除支付給勞務(wù)派遣工人的工資。
問(wèn)題二十 房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)收到的預收款沒(méi)有繳稅沒(méi)開(kāi)發(fā)票，營(yíng)改增后可以開(kāi)國稅的票嗎？
答復：財稅〔2016〕36號文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一條第十三款規定，試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營(yíng)業(yè)稅政策規定補繳營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)5月1號之前收取的預收款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天，應按照規定補繳營(yíng)業(yè)稅。
根據國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第十七條的規定：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅的預收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)5月1號之前收到的預收款沒(méi)有繳稅沒(méi)開(kāi)發(fā)票，按照上述要求補繳營(yíng)業(yè)稅后，可以參照此規定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題二十一 全面推開(kāi)營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“代建”房屋的行為如何征收增值稅？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增之前，國稅函〔1998〕554號對“代建”行為的規定為：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方〕取得土地使用權并辦理施工手續后根據其他單位〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方〕的要求進(jìn)行施工，并按施工進(jìn)度向乙方預收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權轉移等手續。甲方的上述行為屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應按‘銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應對甲方的自建行為，按‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”
營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“代建”房屋的行為，若只自備施工力量修建房屋不替乙方辦理產(chǎn)權轉移手續的，應按照建筑業(yè)稅目征收增值稅；若自備施工力量修建房屋的同時(shí)替乙方辦理產(chǎn)權轉移手續的，應按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收增值稅。
河南省國家稅務(wù)局
2016-4-15
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