湖北省稅務(wù)局國際稅收管理處關(guān)于設立機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得稅季報&年報問(wèn)題解答

湖北省稅務(wù)局國際稅收管理處關(guān)于設立機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得稅季報&年報問(wèn)題解答

一、設立機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)進(jìn)行2020年一季度企業(yè)所得稅預繳申報時(shí)，應該選用哪一版申報表？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2019年版）〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第16號，以下稱(chēng)16號公告）規定，設立機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)進(jìn)行2020年一季度預繳申報時(shí)，應使用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2019年版）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2019版申報表），不再使用2015年30號公告發(fā)布的相應申報表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2015版申報表）。

二、設立機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報應該選用哪一版申報表？

答：根據16號公告規定，設立機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時(shí)，應根據不同情形使用報表，其中：

1、非居民企業(yè)選擇匯總納稅的，應使用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2019年版）》；

2、未選擇匯總納稅方式的，仍然使用2015版申報表。

需要注意的是，季度預繳申報需與年度匯算清繳申報使用同一版本的申報表，如果季度預繳申報時(shí)使用的是2015版申報表，則年度匯算清繳申報時(shí)不可使用2019版申報表。

三、與2015版申報表相比，16號公告發(fā)布的2019版申報表有哪些變化？

答：2019版申報表主要有以下幾個(gè)方面的變化：

（1）重新設計申報表：2015版根據征管方式的不同填寫(xiě)不同的申報表，據實(shí)申報企業(yè)填報一類(lèi)申報表，核定征收企業(yè)和不構成常設機構/國際運輸免稅情形填報另一類(lèi)申報表；2019版申報表不再區別填表主體的不同，而是區分預繳和匯算兩種形式：季度預繳填寫(xiě)預繳申報表，匯算清繳填寫(xiě)年度納稅申報表。

（2）優(yōu)化報表內容與結構：增加非居民企業(yè)信息相關(guān)欄次，調整部分填列內容，減少財務(wù)報表中已有信息的填報，將稅收優(yōu)惠項目合并至主表，刪除部分與主表內容、財務(wù)報表內容重復的附表。

增加《非居民企業(yè)機構、場(chǎng)所匯總繳納所得稅稅款分配表》和《非居民企業(yè)機構、場(chǎng)所核定計算明細表》兩張附表。

（3）調整匯總納稅申報：根據《國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第12號，以下稱(chēng)12號公告）有關(guān)規定，調整非居民企業(yè)所得稅預繳申報表、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表，增加《非居民企業(yè)機構、場(chǎng)所匯總繳納所得稅稅款分配表》。

四、非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要滿(mǎn)足什么條件？

答：匯總納稅的非居民企業(yè)應在匯總納稅的年度中持續具備12號公告第二條規定的三個(gè)條件：

（1）匯總納稅的各機構、場(chǎng)所已在所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號；

（2）主要機構、場(chǎng)所對其他各機構、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負有監督管理責任，并設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場(chǎng)所的收入、成本、費用和盈虧情況。匯總納稅的各機構、場(chǎng)所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅；

（3）匯總納稅的各機構、場(chǎng)所能夠按照12號公告規定準確計算本機構、場(chǎng)所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

五、匯總納稅的各機構、場(chǎng)所在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時(shí)，應報送什么資料？

答：首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時(shí)，應向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下信息資料：

（1）主要機構、場(chǎng)所名稱(chēng)及納稅人識別號；

（2）全部被匯總機構、場(chǎng)所名稱(chēng)及納稅人識別號；

（3）符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財務(wù)會(huì )計核算制度安排。

已按上述規定報送的信息資料發(fā)生變更的，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時(shí)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報告變化情況。

六、匯總納稅的各機構、場(chǎng)所在辦理季度預繳申報時(shí)應報送什么資料？

答：在辦理季度預繳申報時(shí)，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

（1）2019版申報表中的預繳申報表；

（2）季度財務(wù)報表（限于按實(shí)際利潤預繳企業(yè)所得稅的情形）。

七、匯總納稅的各機構、場(chǎng)所在辦理年度匯算清繳申報時(shí)應報送什么資料？

答：在辦理年度匯算清繳申報時(shí)，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

（1）2019年版申報表中的年度納稅申報表；

（2）年度財務(wù)報表。

八、《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》還要報送嗎？

答：12號公告廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第三條第六項中關(guān)于匯總納稅的各機構、場(chǎng)所向所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取或送交《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》的相關(guān)規定，匯總納稅相關(guān)信息由各主管稅務(wù)機關(guān)之間溝通和協(xié)調管理。

九、匯總納稅的機構場(chǎng)所必須就地分攤繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：主要機構、場(chǎng)所應比照居民企業(yè)總機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅，分攤比例為50%。被匯總的機構、場(chǎng)所與主要機構、場(chǎng)所中具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)按照營(yíng)業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等三項因素在其余的50%中計算就地分攤稅額。

如果被匯總的機構、場(chǎng)所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，不從納入匯總繳納企業(yè)所得稅的其他機構、場(chǎng)所之外取得營(yíng)業(yè)收入，僅具有內部輔助管理或服務(wù)職能的，可以納入匯總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

十、主管稅務(wù)機關(guān)對匯總納稅的各機構、場(chǎng)所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定時(shí)怎么辦？

答：根據12號公告第十條規定，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)不得對匯總納稅的各機構、場(chǎng)所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定。相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)就有關(guān)處理事項不能達成一致的，報共同上級稅務(wù)機關(guān)決定

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