《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第36號

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告




國家稅務(wù)總局公告2011年第36號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的規定，現對企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，公告如下：

一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）國債利息收入時(shí)間確認

1.根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時(shí)約定應付利息的日期，確認利息收入的實(shí)現。

2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時(shí)確認利息收入的實(shí)現。

（二）國債利息收入計算

企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買(mǎi)的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買(mǎi)同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

（三）國債利息收入免稅問(wèn)題

根據企業(yè)所得稅法第二十六條的規定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規定執行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買(mǎi)的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買(mǎi)的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于國債轉讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）國債轉讓收入時(shí)間確認

1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認轉讓收入的實(shí)現。

2.企業(yè)投資購買(mǎi)國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時(shí)約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實(shí)現。

（二）國債轉讓收益（損失）計算
企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買(mǎi)國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。

（三）國債轉讓收益（損失）征稅問(wèn)題

根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

三、關(guān)于國債成本確定問(wèn)題

（一）通過(guò)支付現金方式取得的國債,以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費為成本;

（二）通過(guò)支付現金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本；

四、關(guān)于國債成本計算方法問(wèn)題

企業(yè)在不同時(shí)間購買(mǎi)同一品種國債的，其轉讓時(shí)的成本計算方法，可在先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法中選用一種。計價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

五、本公告自2011年1月1日起施行。

特此公告。




 

國家稅務(wù)總局

2011年6月22日

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://www.jumpstarthappiness.com/tax/31233.html

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局, 企業(yè), 國債, 投資, 業(yè)務(wù), 企業(yè)所得稅, 處理, 公告, 國家稅務(wù)總局公告, 2011年, 第36號