《納稅擔保試行辦法》國家稅務(wù)總局令第11號（全文）

國家稅務(wù)總局令第11號

 

《納稅擔保試行辦法》已經(jīng)2005年1月13日第1次局務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予發(fā)布，自2005年7月1日起施行。
 

 

國家稅務(wù)總局局長(cháng)：謝旭人

二○○五年五月二十四日

 

 

納稅擔保試行辦法
 

 

第一章 總 則

第一條  為規范納稅擔保行為，保障國家稅收收入，保護納稅人和其他當事人的合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）及其實(shí)施細則和其他法律、法規的規定，制定本辦法。

第二條  本辦法所稱(chēng)納稅擔保，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

納稅擔保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人和其他以未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人。

第三條  納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：

（一）稅務(wù)機關(guān)有根據認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；

（二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

（三）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；

（四）稅收法律、行政法規規定可以提供納稅擔保的其他情形。

第四條  扣繳義務(wù)人按照《稅收征管法》第八十八條規定需要提供納稅擔保的，適用本辦法的規定。

納稅擔保人按照《稅收征管法》第八十八條規定需要提供納稅擔保的，應當按照本辦法規定的抵押、質(zhì)押方式，以其財產(chǎn)提供納稅擔保；納稅擔保人已經(jīng)以其財產(chǎn)為納稅人向稅務(wù)機關(guān)提供擔保的，不再需要提供新的擔保。

第五條  納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣(mài)、變賣(mài)擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。

用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價(jià)值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續追繳。

第六條  用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價(jià)格估算，除法律、行政法規另有規定外，由稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法實(shí)施細則第六十四條規定的方式，參照同類(lèi)商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠(chǎng)價(jià)、或者評估價(jià)估算。
 

第二章 納稅保證
 

第七條  納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機關(guān)保證，當納稅人未按照稅收法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機關(guān)認可的，保證成立；稅務(wù)機關(guān)不認可的，保證不成立。

本辦法所稱(chēng)納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在稅收法律、行政法規或稅務(wù)機關(guān)確定的期限屆滿(mǎn)未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可要求納稅保證人在其擔保范圍內承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。

第八條  納稅保證人，是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過(guò)需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。

第九條  國家機關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫院等事業(yè)單位、社會(huì )團體不得作為納稅保證人。

企業(yè)法人的職能部門(mén)不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書(shū)面授權的，可以在授權范圍內提供納稅擔保。

有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

（一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過(guò)法律責任未滿(mǎn)2年的；

（二） 因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的；

（三） 納稅信譽(yù)等級被評為C級以下的；

（四） 在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；

（五） 無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；

（六） 與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；

（七） 有欠稅行為的。

第十條  納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫(xiě)納稅擔保書(shū)。納稅擔保書(shū)應當包括以下內容：

（一）納稅人應繳納的稅款及滯納金數額、所屬期間、稅種、稅目名稱(chēng)；

（二）納稅人應當履行繳納稅款及滯納金的期限；

（三）保證擔保范圍及擔保責任；

（四）保證期間和履行保證責任的期限；

（五）保證人的存款賬號或者開(kāi)戶(hù)銀行及其賬號；

（六）稅務(wù)機關(guān)認為需要說(shuō)明的其他事項。

第十一條  納稅擔保書(shū)須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章同意方為有效。

納稅擔保從稅務(wù)機關(guān)在納稅擔保書(shū)簽字蓋章之日起生效。

第十二條  保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起60日，即稅務(wù)機關(guān)自納稅人應繳納稅款的期限屆滿(mǎn)之日起60日內有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。

履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書(shū)之日起15日內履行保證責任，繳納稅款及滯納金。

納稅保證期間內稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任。

第十三條 納稅人在規定的期限屆滿(mǎn)未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機關(guān)在保證期限內書(shū)面通知納稅保證人的，納稅保證人應按照納稅擔保書(shū)約定的范圍，自收到納稅通知書(shū)之日起15日內繳納稅款及滯納金，履行擔保責任。

納稅保證人未按照規定的履行保證責任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出責令限期繳納通知書(shū)，責令納稅保證人在限期15日內繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(cháng)批準，對納稅保證人采取強制執行措施，通知其開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機構從其存款中扣繳所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣(mài)、變賣(mài)其價(jià)值相當于所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣(mài)、變賣(mài)所得抵繳擔保的稅款、滯納金。
 

第三章 納稅抵押
 

第十四條 納稅抵押，是指納稅人或納稅擔保人不轉移對本辦法第十五條所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。

前款規定的納稅人或者納稅擔保人為抵押人，稅務(wù)機關(guān)為抵押權人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押物。

第十五條 下列財產(chǎn)可以抵押：

（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著(zhù)物；

（二）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

（三）抵押人依法有權處分的國有的房屋和其他地上定著(zhù)物；

（四）抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

（五）經(jīng)設區的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。

第十六條 以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內的國有土地使用權同時(shí)抵押。

以鄉（鎮）、村企業(yè)的廠(chǎng)房等建筑物抵押的，其占用范圍內的土地使用權同時(shí)抵押。

第十七條 下列財產(chǎn)不得抵押：

（一）土地所有權；

（二）土地使用權，但本辦法第十六條規定的除外；

（三）學(xué)校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位的教育設施、醫療衛生設施和其他社會(huì )公益設施；

（四）所有權、使用權不明或者有爭議的財產(chǎn)；

（五）依法被查封、扣押、監管的財產(chǎn)；

（六）依法定程序確認為違法、違章的建筑物；

（七） 法律、行政法規規定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉讓的財產(chǎn)。

（八）經(jīng)設區的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。

第十八條 學(xué)校、幼兒園、醫院等以公益為目的事業(yè)單位、社會(huì )團體，可以其教育設施、醫療衛生設施和其他社會(huì )公益設施以外的財產(chǎn)為其應繳納的稅款及滯納金提供抵押。

第十九條 納稅人提供抵押擔保的，應當填寫(xiě)納稅擔保書(shū)和納稅擔保財產(chǎn)清單。納稅擔保書(shū)應當包括以下內容：

（一）擔保的納稅人應繳納的稅款及滯納金數額、所屬期間、稅種名稱(chēng)、稅目；

（二）納稅人履行應繳納稅款及滯納金的期限；

（三）抵押物的名稱(chēng)、數量、質(zhì)量、狀況、所在地、所有權權屬或者使用權權屬；

（四）抵押擔保的范圍及擔保責任；

（五）稅務(wù)機關(guān)認為需要說(shuō)明的其他事項。

納稅擔保財產(chǎn)清單應當寫(xiě)明財產(chǎn)價(jià)值以及相關(guān)事項。納稅擔保書(shū)和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認。

第二十條  納稅抵押財產(chǎn)應當辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅人應向稅務(wù)機關(guān)提供由以下部門(mén)出具的抵押登記的證明及其復印件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)證明材料）：

（一）以城市房地產(chǎn)或者鄉（鎮）、村企業(yè)的廠(chǎng)房等建筑物抵押的，提供縣級以上地方人民政府規定部門(mén)出具的證明材料；

（二）以船舶、車(chē)輛抵押的，提供運輸工具的登記部門(mén)出具的證明材料；

（三）以企業(yè)的設備和其他動(dòng)產(chǎn)抵押的，提供財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門(mén)出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門(mén)出具的證明材料。

第二十一條 抵押期間，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人可以轉讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉讓物已經(jīng)抵押的情況。

納稅人轉讓抵押物所得的價(jià)款，應當向稅務(wù)機關(guān)提前繳納所擔保的稅款、滯納金。超過(guò)部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應的擔保。

第二十二條 在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機關(guān)應該就該抵押物的保險金、賠償金或者補償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。

抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權所擔保的納稅義務(wù)履行期未滿(mǎn)的，稅務(wù)機關(guān)可以要求將保險金、賠償金或補償金等作為擔保財產(chǎn)。

第二十三條  納稅人在規定的期限內未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當依法拍賣(mài)、變賣(mài)抵押物，變價(jià)抵繳稅款、滯納金。

第二十四條  納稅擔保人以其財產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔保的，按照納稅人提供抵押擔保的規定執行；納稅擔保書(shū)和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認。

納稅人在規定的期限屆滿(mǎn)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當在期限屆滿(mǎn)之日起15日內書(shū)面通知納稅擔保人自收到納稅通知書(shū)之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。

納稅擔保人未按照前款規定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期在15日內繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(cháng)批準，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣(mài)、變賣(mài)抵押物，抵繳稅款、滯納金。
 

第四章 納稅質(zhì)押
 

第二十五條 納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔保人將其動(dòng)產(chǎn)或權利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權利憑證作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權利質(zhì)押。

動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。

匯票、支票、本票、債券、存款單等權利憑證可以質(zhì)押。

對于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權利憑證，經(jīng)設區的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認，稅務(wù)機關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。

第二十六條 納稅人提供質(zhì)押擔保的，應當填寫(xiě)納稅擔保書(shū)和納稅擔保財產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔保書(shū)應當包括以下內容：

（一）擔保的稅款及滯納金數額、所屬期間、稅種名稱(chēng)、稅目；

（二）納稅人履行應繳納稅款、滯納金的期限；

（三）質(zhì)物的名稱(chēng)、數量、質(zhì)量、價(jià)值、狀況、移交前所在地、所有權權屬或者使用權權屬；

（四）質(zhì)押擔保的范圍及擔保責任；

（五）納稅擔保財產(chǎn)價(jià)值；

（六）稅務(wù)機關(guān)認為需要說(shuō)明的其他事項。

納稅擔保財產(chǎn)清單應當寫(xiě)明財產(chǎn)價(jià)值及相關(guān)事項。

納稅質(zhì)押自納稅擔保書(shū)和納稅擔保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認和質(zhì)物移交之日起生效。

第二十七條 以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的，稅務(wù)機關(guān)應當與納稅人背書(shū)清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的，應由簽發(fā)的金融機構核押。

第二十八條 以載明兌現或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質(zhì)的，匯票、支票、本票、債券、存款單兌現日期先于納稅義務(wù)履行期或者擔保期的，稅務(wù)機關(guān)與納稅人約定將兌現的價(jià)款用于繳納或者抵繳所擔保的稅款及滯納金。

第二十九條 納稅人在規定的期限內繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。

納稅人在規定的期限內未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當依法拍賣(mài)、變賣(mài)質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。

第三十條  納稅擔保人以其動(dòng)產(chǎn)或財產(chǎn)權利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔保的，按照納稅人提供質(zhì)押擔保的規定執行；納稅擔保書(shū)和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認。

納稅人在規定的期限內繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當在3個(gè)工作日內將質(zhì)物返還給納稅擔保人，解除質(zhì)押關(guān)系。

納稅人在規定的期限內未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應當在期限屆滿(mǎn)之日起15日內書(shū)面通知納稅擔保人自收到納稅通知書(shū)之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。

納稅擔保人未按照前款規定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金，由稅務(wù)機關(guān)責令限期在15日內繳納；繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)自納稅擔保人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內返還質(zhì)物、解除質(zhì)押關(guān)系；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(cháng)批準，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣(mài)、變賣(mài)質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。
 

第五章 法律責任

第三十一條  納稅人、納稅擔保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營(yíng)行為的，處以10000元以下的罰款。

非法為納稅人、納稅擔保人實(shí)施虛假納稅擔保提供方便的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款。

第三十二條 納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保，造成應繳稅款損失的，由稅務(wù)機關(guān)按照《稅收征管法》第六十八條規定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

第三十三條 稅務(wù)機關(guān)負有妥善保管質(zhì)物的義務(wù)。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損，或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給納稅人造成損失的，稅務(wù)機關(guān)應當對直接損失承擔賠償責任。

納稅義務(wù)期限屆滿(mǎn)或擔保期間，納稅人或者納稅擔保人請求稅務(wù)機關(guān)及時(shí)行使權利，而稅務(wù)機關(guān)怠于行使權利致使質(zhì)物價(jià)格下跌造成損失的，稅務(wù)機關(guān)應當對直接損失承擔賠償責任。

第三十四條  稅務(wù)機關(guān)工作人員有下列情形之一的，根據情節輕重給予行政處分：

（一）違反本辦法規定，對符合擔保條件的納稅擔保，不予同意或故意刁難的；

（二）違反本辦法規定，對不符合擔保條件的納稅擔保，予以批準，致使國家稅款及滯納金遭受損失的；

（三）私分、挪用、占用、擅自處分擔保財物的；

（四）其他違法情形。
 

第六章 附則

第三十五條 納稅擔保文書(shū)由國家稅務(wù)總局統一制定。

第三十六條 本辦法自2005年7月1日起施行。

附件：(略)

1.責成提供納稅擔保通知書(shū)

2.納稅擔保財產(chǎn)清單

3.納稅擔保書(shū)

4.解除納稅擔保通知書(shū)

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