實(shí)例分析研發(fā)費用加計扣除新政還有追溯3年的規定

實(shí)例分析研發(fā)費用加計扣除新政還有追溯3年的規定

《財政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第4點(diǎn)規定：企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長(cháng)為3年。那么，如何理解“在3年內追溯享受”的規定呢？

從字面理解，那就是在2016年1月1日以后，發(fā)現本企業(yè)有符合財稅〔2015〕119號文件新增的加計扣除項目，可以追溯加計扣除。似乎在2016年，就可以依據此文件對2013年至2015年的納稅事項進(jìn)行追溯加計扣除。

例如有網(wǎng)友提出：假設在2016年3月，發(fā)現本公司2014年進(jìn)行加計扣除時(shí)，只對“在職”直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資及五險一金作了加計扣除，按當時(shí)的政策對“外聘”研發(fā)人員的勞務(wù)費用沒(méi)有加計扣除。那么是不是可在2016年對此項進(jìn)行追溯加計扣除。有的還提出，追溯加計扣除以后出現虧損怎么辦？還有網(wǎng)友問(wèn)到：為什么規定最長(cháng)3年內追溯扣除而不是5年？

對此，筆者認為財稅〔2015〕119號文件所稱(chēng)的“2016年以后發(fā)現應享受而未及時(shí)享受加計扣除優(yōu)惠可在3年內追溯享受”應理解為：從2016年納稅年度開(kāi)始及以后的納稅年度中，納稅人按財稅〔2015〕119號文件規定，可享受加計扣除優(yōu)惠而未及時(shí)享受，在3年內可追索享受并履行備案手續。

也許這樣表述還不夠直白，那就以?xún)蓚€(gè)案例來(lái)表述：

甲公司計繳2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，對于研發(fā)費用加計扣除事項，只對“在職”直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資及五險一金作了加計扣除，按現行稅收政策對“外聘”研發(fā)人員的勞務(wù)費用沒(méi)有加計扣除。這種情形，就不能在2016年依據財稅〔2015〕119號文件對此項進(jìn)行追溯加計扣除，即在計算2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，仍然應按國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規定執行。

乙公司在2018年，發(fā)現在計算2016年的企業(yè)所得稅（進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除）時(shí)，只對“在職”直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資及五險一金作了加計扣除，而沒(méi)有對“外聘”研發(fā)人員的勞務(wù)費用進(jìn)行加計扣除。這種情形，在2018年可以依據財稅〔2015〕119號文件對此項進(jìn)行追溯加計扣除并履行備案手續。

一、從2016年納稅年度才能適用的理由

（一）財稅〔2015〕119號文件第六條“執行時(shí)間”明確規定：本通知自2016年1月1日起執行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕70號）同時(shí)廢止。

這就表明，財稅〔2015〕119號文件所規定的與國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號文件不同的研發(fā)費用加計扣除政策只能是計算2016年或以后年度的企業(yè)所得稅時(shí)才能適用，此前年度不能適用財稅〔2015〕119號文件。

（二）從政策的連貫性和稅收征管實(shí)務(wù)分析，財稅〔2015〕119號文件較過(guò)去的國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號文件，不僅在加計扣除項目上有諸多增加，而且在行業(yè)限制上也變化很大，以往規定是“企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì )等部門(mén)公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”方能進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除，而現在是對列舉的幾個(gè)行業(yè)不能適用研發(fā)費用加計扣除，其他的行業(yè)都可以享受加計扣除，而且還增加“企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用”也可按照財稅〔2015〕119號文件規定進(jìn)行稅前加計扣除。很顯然，也不可能依據財稅〔2015〕119號文件對2016年以前年度的納稅事項進(jìn)行追溯調整。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第八條規定“本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳”，也清楚表明，財稅〔2015〕119號文件所規定的研發(fā)費用加計扣除新政策只能適用于計繳2016年度及以后年度的企業(yè)所得稅。

二、規定追溯期為3年的依據

很多網(wǎng)友對財稅〔2015〕119號文件規定“追溯期限最長(cháng)為3年”不理解。在大家的印象中，都是5年，如有稅友就提出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）可以允許5年（即：對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年）。為什么對財稅〔2015〕119號文件只允許追溯3年。

筆者理解：國家稅務(wù)總局2012年15號公告是對正常納稅事項中應扣未扣或少扣除支出的納稅事項的處理，所以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，以權力與義務(wù)對等的原則，明確可在5年內追補扣除。

而財稅〔2015〕119號文件是對研發(fā)費用加計扣除這一“稅收減免”事項的規定，如發(fā)生“2016年以后發(fā)現應享受而未及時(shí)享受加計扣除優(yōu)惠”的情況，屬于“依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的”情形。

那么，根據國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第六條關(guān)于“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款”的規定，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條關(guān)于“納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)查實(shí)后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關(guān)國庫管理的規定退還”的規定， 財稅〔2015〕119號文件依法作出了“企業(yè)符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長(cháng)為3年”的規定。

本文關(guān)鍵詞： 實(shí)例分析, 研發(fā)費用, 加計扣除, 新政, 追溯3年, 規定

本文鏈接：http://www.jumpstarthappiness.com/sszc/8251.html