年終結賬會(huì )計該做哪些事?會(huì )計必讀！

細水長(cháng)流，繁華落幕，又逢年年歲歲結賬時(shí)，最忙的是會(huì )計，最要緊的是年報，每年這時(shí)我都會(huì )嘮叨幾句，有老生常談，也有二月新枝。

一、債權債務(wù)最關(guān)鍵

2015年結賬前，企業(yè)財務(wù)人員應對應收、應付往來(lái)賬項余額與供應商或客戶(hù)核對清楚、尤其是長(cháng)年往來(lái)交易額比較大的賬項，年底結賬前科目發(fā)生額及余額應重點(diǎn)關(guān)注。債權債務(wù)最辛苦也是最有效的方法便是函證甚至直接上門(mén)對賬，每個(gè)單位都有管理債權債務(wù)的會(huì )計，即使自己日常管理認真勤勉，也難以控制不可預見(jiàn)因素，比如會(huì )計工作人員變動(dòng)，每筆未了的債權債務(wù)都交代清楚么？掛賬的依據都是發(fā)票嗎？應收賬款明細有負數嗎？預付賬款該不該相抵？“應付賬款—暫估入庫”材料發(fā)票該催催吧？

摸清債權債務(wù)的來(lái)路，還要分析債權的賬齡，應收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷(xiāo)售實(shí)現、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。“夜長(cháng)夢(mèng)多”，欠賬的時(shí)間越長(cháng)即賬齡越長(cháng)，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬損失的幾率和計提的壞賬準備也越大。通常，在估計時(shí)將應收賬款按欠賬期限的長(cháng)短分成幾個(gè)區段，按不同區段估計一個(gè)壞賬百分率，然后，相加后即確定應估計的壞賬損失總額和壞賬準備金額，與“壞賬準備”科目期未的賬面余額比較，以其差額作為本期應提的壞賬準備數。而財務(wù)人員按照“謹慎性”計提的壞賬準備一般是匯算清繳等稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，計提的壞賬準備是不可以稅前扣除的，應按照“調表不調賬”的原則，在匯算清繳的時(shí)候要調增應納稅所得額，只有實(shí)際發(fā)生的壞賬損失才可以稅前扣除。

二、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)是程序

賬實(shí)相符是財務(wù)工作最基本的要求，不僅僅是庫存現金要賬實(shí)相符，存貨、低值易耗品、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)都要賬實(shí)相符，盤(pán)點(diǎn)工作在制造型或流通型企業(yè)里隨處可見(jiàn)，而年終盤(pán)點(diǎn)更是幾乎是所有企業(yè)必須走的程序。盤(pán)點(diǎn)完了，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧如何進(jìn)行處理？

1、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì )計處理。固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，計入當期損益。這一點(diǎn)有別于盤(pán)盈固定資產(chǎn)記入“以前年度損益調整”科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目,管理權限報經(jīng)批準后處理時(shí)，按可收回的保險賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

固定資產(chǎn)盤(pán)虧稅務(wù)處理。按照《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第25號），準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應當在其實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。

2、存貨

存貨盤(pán)盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。再按管理權限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

存貨盤(pán)虧的處理。存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應作為“待處理財產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，根據造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計入營(yíng)業(yè)外支出。

三、費用計量須謹慎

年底三項期間費用（銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用）的結轉會(huì )計處理倒挺簡(jiǎn)單，但一定要關(guān)注稅法和會(huì )計差異的調整額，特別關(guān)注有扣除限額標準的8項：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費、借款利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益捐贈、手續費及傭金。

1、工資、薪金支出，會(huì )計上計入“應付職工薪酬”，稅法上要求“合理工資薪金”可以稅前全額扣除，但要準備好股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度等資料備查。

2、職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，會(huì )計上計入“應付職工薪酬”，稅法按照規定標準與實(shí)際數中的較小者稅前扣除。標準為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過(guò)部分準予結轉以后納稅年度扣除，還要做好超過(guò)部分遞延所得稅的會(huì )計處理。

3、固定資產(chǎn)折舊費，會(huì )計處理并不復雜，但要記得稅法上的新變化：按稅法規定可加速折舊的資產(chǎn)，加速折舊額可全額稅前扣除；對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。所以企業(yè)會(huì )計年底可以參照這些稅收優(yōu)惠，做一些賬務(wù)上的調整。四、視同銷(xiāo)售要理清

視同銷(xiāo)售收入在會(huì )計上一般不確認為收入，但稅法上一些項目如捐贈、贊助等應視同銷(xiāo)售，作應稅收入處理，不僅要征收增值稅，還要征收企業(yè)所得稅。因此，涉及的上述事項應進(jìn)行納稅調整。所以，企業(yè)在以上這些特殊事項處理時(shí)，應在科目摘要，原始憑證等方面特別注意，并做好這些業(yè)務(wù)的整理收集輔助臺賬工作，因為編完年報便要匯算清繳，工作在平時(shí)，效率在年底。

但要注意的是，對于企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將貨物在本企業(yè)內部轉移，（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

例如，某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品（同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)40萬(wàn)元，不含稅）用于新建廠(chǎng)房，則應納增值稅=40×17%=6.8（萬(wàn)元），而不用繳納企業(yè)所得稅。

不屬于內部處置資產(chǎn)的，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

例如、某企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬(wàn)元，對外一般銷(xiāo)售不含稅價(jià)格25萬(wàn)元。當年企業(yè)將該貨物對外捐贈。請問(wèn)該業(yè)務(wù)對增值稅和企業(yè)所得稅的影響。

（1）增值稅銷(xiāo)項稅額＝25×17%＝4.25（萬(wàn)元）

（2）所得稅：（25－20）×25%＝1.25（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)外支出=20＋4.25＝24.25（萬(wàn)元）,此處屬于捐贈行為，要同時(shí)判斷該捐贈扣除的金額。（直接捐贈不得扣除，間接捐贈：會(huì )計利潤×12%內扣除）

會(huì )計處理，《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》第四條規定，確認銷(xiāo)售收入應同時(shí)滿(mǎn)足下列五個(gè)條件：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。顯然，對外捐贈不符合收入確認條件，會(huì )計處理應按成本進(jìn)行結轉。

借：營(yíng)業(yè)外支出   24.25
貸：庫存商品  20
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）4.25

注意：視同銷(xiāo)售在確認收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，稅法應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

年報之所以重要不僅僅是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、管理者的工作業(yè)績(jì)，更重要的是年報要經(jīng)得住三番五次長(cháng)年累月的各種內審和外伸，財審和稅審。財務(wù)人員不僅僅要知道會(huì )計如何處理，更要明白稅法如何規定，不僅要了解各種業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還要做好各種資料的收集，財報做的要專(zhuān)業(yè)，稅報報的要合法，做會(huì )計真不容易，向天下正在忙碌會(huì )計點(diǎn)贊。

作者：秦文嬌

本文關(guān)鍵詞： 年終結賬, 會(huì )計必讀

本文鏈接：http://www.jumpstarthappiness.com/sszc/8155.html