最新企業(yè)研發(fā)費用所得稅加計扣除政策

2008年開(kāi)始施行的企業(yè)所得稅法，對企業(yè)科技創(chuàng )新給予多種鼓勵政策，其中企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用所得稅稅前加計扣除就是重要的一項稅收優(yōu)惠。

一、政策規定

（一）優(yōu)惠政策介紹

研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；如果研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（二）研發(fā)活動(dòng)主要類(lèi)型

研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì )科學(xué)）新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng )新取得了有價(jià)值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。

注意：研發(fā)活動(dòng)不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級或對公開(kāi)的科研成果直接應用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

（三）可加計扣除的具體項目

哪些研發(fā)費用允許在計算所得稅時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除？

1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。

2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。

3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。

5、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。

6、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。

7、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。

8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

二、企業(yè)所得稅稅前加計扣除辦理程序和要求

（一）辦理程序

企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個(gè)環(huán)節。

1、享受研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當地政府科技部門(mén)進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目確認書(shū)》。

2、企業(yè)取得《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目確認書(shū)》后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對項目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目登記信息告知書(shū)》

3、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費，在年度中間季度預繳所得稅時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳時(shí)，再依照規定計算加計扣除。

（二）稅前加計扣除備案資料要求

1、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì )或董事會(huì )關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件；

2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)，需根據《領(lǐng)域》詳細說(shuō)明至具體項目；

3、研究開(kāi)發(fā)費預算，需說(shuō)明資金來(lái)源；

4、屬于委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的，應提供合同或協(xié)議書(shū)；

5、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；

6、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目當年研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；對委托開(kāi)發(fā)的項目，應提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出明細情況；

7、研究開(kāi)發(fā)項目的效用情況說(shuō)明、研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權證書(shū)、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，以及其他相關(guān)證明材料。

8、屬于高新技術(shù)企業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的 106戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)集團的成員企業(yè)、省級技術(shù)中心，省自主創(chuàng )新“雙百工程”中的企業(yè)及項目的，提供相應的證書(shū)或證明文件復印件。

三、執行中注意事項：

1、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于增加稅前扣除的優(yōu)惠類(lèi)型，按照目前的所得稅優(yōu)惠執行方式，無(wú)論企業(yè)是盈利或虧損，都可以享受到該優(yōu)惠。

2、研發(fā)費用能否符合加計扣除的條件，關(guān)鍵是企業(yè)必須有真實(shí)的研發(fā)投入，這也是稅法鼓勵企業(yè)科技創(chuàng )新的根本出發(fā)點(diǎn)。如果企業(yè)采取虛假研發(fā)騙取稅收優(yōu)惠的，是作為偷稅處理的。

3、可以作為所得稅加計扣除的研發(fā)費用只限于上述8項內容，不能作擴大范圍歸集。即只考慮與高新技術(shù)企業(yè)認定條件中的研發(fā)費用口徑不一致，范圍相對較小。

4、對企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規定計算加計扣除。

5、對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

6、對委托開(kāi)發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項目的費用支出不得實(shí)行加計扣除。

7、當年形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)項目，不得重復扣除。

8、對不同的研究開(kāi)發(fā)項目要設立專(zhuān)賬進(jìn)行管理，實(shí)行以項目為成本費用歸集對象的會(huì )計核算；對企業(yè)同時(shí)研究開(kāi)發(fā)多個(gè)項目，或研究開(kāi)發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進(jìn)行合理分攤。

9、企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算，準確、合理的計算各項研究開(kāi)發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

10、企業(yè)必須對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按規定項目準確歸集填寫(xiě)年度可加計扣除的各項研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生金額。

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