小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠需看清“3萬(wàn)元銷(xiāo)售額”的真正含義

財稅〔2013〕52號和財稅〔2014〕71號規定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷(xiāo)售額不超過(guò)3（含）萬(wàn)元（按季納稅9（含）萬(wàn)元）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；其中增值稅小規模納稅人包括單位和個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

需要提醒的是，小規模納稅人才能享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅政策。 

 

如何實(shí)務(wù)理解3萬(wàn)元銷(xiāo)售額

 

　 

　　1. 小規模納稅人的銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元是不含稅額

　　

　　銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)或者提供應稅服務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。小規模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應納稅額。銷(xiāo)售額包括征稅銷(xiāo)售額（即：不含稅銷(xiāo)售額）和免稅銷(xiāo)售（含出口免稅銷(xiāo)售額）。月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），即月銷(xiāo)售額小于或等于3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）。

　　

　　2. “月銷(xiāo)售額”內容

　　

　　“月銷(xiāo)售額”是指納稅人實(shí)際申報的當月全部不含稅銷(xiāo)售額,包括：應稅銷(xiāo)售額、固定資產(chǎn)銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額、出口免稅銷(xiāo)售額四大類(lèi)。

　　

　　其中：提供應稅服務(wù)可以享受差額征稅的納稅人應以未扣除支付價(jià)款外的全部不含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行計算。

　　

　　3. 小規模納稅人的銷(xiāo)售額含代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票銷(xiāo)售額

　　

　　需要提醒的是：對于增值稅小規模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）

　　

 

【例1】

　　某增值稅小規模納稅人所屬期10月代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅收入10000元，預繳稅款300元；代開(kāi)普通發(fā)票不含稅收入5000元，預繳稅款150元；自行開(kāi)具普通發(fā)票以及未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入20000元。該納稅人10月銷(xiāo)售額為10000+5000+20000=35000元。

 

 

說(shuō)明：該企業(yè)當月銷(xiāo)售額大于3萬(wàn)元，不能享受小微企業(yè)免稅政策。

 

 

【例2】

　　某增值稅小規模納稅人所屬期10月代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅收入10000元，預繳稅款300元；自行開(kāi)具普通發(fā)票以及未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入15000元。該納稅人10月銷(xiāo)售額為10000+15000=25000元。

 

 

（1）該納稅人當月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)元，可以享受小微企業(yè)免稅政策，如未將增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收入不能減免。即：該納稅人當月實(shí)際享受的免稅銷(xiāo)售額為15000元。

　　

（2）該納稅人當月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)元，可以享受小微企業(yè)免稅政策，如將增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收入也能減免。即：該納稅人當月實(shí)際享受的免稅銷(xiāo)售額為25000元。

 

 

【例3】

　　某增值稅小規模納稅人所屬期10月代開(kāi)增值稅普通發(fā)票不含稅收入10000元，預繳稅款300元；自行開(kāi)具普通發(fā)票以及未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入15000元。該納稅人10月銷(xiāo)售額為10000+15000=25000元。

 

 

說(shuō)明：該納稅人當月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)元，可以享受小微企業(yè)免稅政策，其代開(kāi)增值稅普通發(fā)票的收入也可以享受減免，已繳納的代開(kāi)增值稅普通發(fā)票稅款可以抵減以后的應納稅額；無(wú)法抵減或抵減不完的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

 

　　

　　4.月銷(xiāo)售額 3萬(wàn)元（按季度9萬(wàn)元）是“按月”或“按季”享受

　　

　　按月申報的小規模納稅人，哪個(gè)月符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)月免稅；哪個(gè)月不符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)月征稅；

　　

　　按季度申報的小規模納稅人，哪個(gè)季度符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)季度免稅；哪個(gè)季度不符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)季度征稅；

　　

　　(1)按月申報增值稅的企業(yè)或非企業(yè)型單位，從事增值稅應稅項目的月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的。

　　

　　(2)按季申報增值稅的企業(yè)或非企業(yè)型單位，從事增值稅應稅項目的季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的。

　　

　　5. 兼營(yíng)增值稅應稅項目和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的納稅人

　　

　　納稅人分別核算增值稅應稅項目銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目營(yíng)業(yè)額，分別享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅和月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

　　

　　即：小規模納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的，應該分別核算增值稅應稅項目銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目營(yíng)業(yè)額，其中月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，暫免征收增值稅。

　　

　　6.按次申報納稅的納稅人，需要咨詢(xún)當地稅務(wù)機關(guān)的口徑，從財政部和總局文件中，沒(méi)有明確規定，按次申報納稅的納稅人不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策規定的稅收優(yōu)惠政策，如東莞國稅規定按次申報納稅的納稅人不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　

　　7.符合免征增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)不需要辦理任何免稅手續，由企業(yè)自行申報免稅。

本文關(guān)鍵詞： 小微企業(yè), 增值稅優(yōu)惠, 3萬(wàn)元銷(xiāo)售額, 真正含義

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