四類(lèi)視同銷(xiāo)售行為的稅務(wù)與會(huì )計處理

視同銷(xiāo)售是一種特殊的銷(xiāo)售行為。對視同銷(xiāo)售行為，增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)與會(huì )計處理既相同也有區別。

增值稅暫行條例實(shí)施細則第四條規定了單位或者個(gè)體工商戶(hù)的8項視同銷(xiāo)售貨物行為。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷(xiāo)售行為。在此基礎上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的6項情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。

視同銷(xiāo)售的4種情形：　　
1.會(huì )計上規定應作銷(xiāo)售收入的行為?！　?br /> 如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利或者個(gè)人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品分給B投資企業(yè)，該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)100000元，成本70000元；將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人，該產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元，成本8000元。不考慮其他稅費。則A公司應作如下會(huì )計處理：　　
借：應付利潤117000

應付職工薪酬11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000

應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅）18700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78000

貸：庫存商品78000

2.會(huì )計上不作銷(xiāo)售收入，增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷(xiāo)售處理?！　?br /> 如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品通過(guò)縣政府無(wú)償贈送給縣一中，該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)100000元，成本70000元,當年度利潤總額為50萬(wàn)元。不考慮其他稅費。則A公司應作如下會(huì )計處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出87000




應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅）17000

貸：庫存商品70000

稅務(wù)處理：通過(guò)縣級以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構進(jìn)行捐贈，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。營(yíng)業(yè)外支出應調增應納稅所得額27000（87000－500000×0.12）元，視同銷(xiāo)售應調增應納稅所得額30000元。共調增應納稅所得額57000元。

3.會(huì )計上不作銷(xiāo)售收入，增值稅視同銷(xiāo)售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷(xiāo)售處理，不征企業(yè)所得稅。
如設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人（不在同一縣市），將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目或用于集體福利部門(mén)使用，如企業(yè)所屬幼兒園、食堂等。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位建筑工程，該鏟車(chē)不含稅售價(jià)100000元，成本60000元，將自產(chǎn)的一輛小客車(chē)用于本企業(yè)所屬幼兒園，小客車(chē)不含稅售價(jià)150000元，成本120000元,不考慮其他稅費。則A公司應作如下會(huì )計處理：
借：在建工程117000

固定資產(chǎn)——小客車(chē)175500

貸：庫存商品——鏟車(chē)100000

——小客車(chē)150000

應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅）42500

4.會(huì )計上不作銷(xiāo)售收入，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，增值稅不視同銷(xiāo)售處理。
如企業(yè)以加工修理勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途等。

例：A企業(yè)派技術(shù)人員到汽車(chē)維修中心無(wú)償提供汽車(chē)維修，發(fā)生成本10000元，最近時(shí)期同類(lèi)修理收費20000元。則A公司應作如下會(huì )計處理：

借：勞務(wù)成本10000

貸：原材料10000

借：銷(xiāo)售費用10000

貸：勞務(wù)成本10000

稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法規定視同銷(xiāo)售，視同銷(xiāo)售所得10000元，應調增應納稅所得額20000元。

本文關(guān)鍵詞： 視同銷(xiāo)售, 稅務(wù)處理, 會(huì )計處理

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