軟件APP激活雙重征稅問(wèn)題

增值稅采取的是“環(huán)環(huán)抵扣，增值征稅”的計稅方式，上游企業(yè)的銷(xiāo)項稅額就是下游企業(yè)的進(jìn)項稅額，按理是最不容易出現雙重征稅的稅種，而某3C產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)近日就遇到了這個(gè)罕見(jiàn)問(wèn)題。該企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是，從境外進(jìn)口平板電腦、手機等3C產(chǎn)品。在進(jìn)口的硬件中預裝了各類(lèi)軟件和APP應用程序。進(jìn)口環(huán)節企業(yè)只支付硬件費用，當消費者從企業(yè)手中購買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )向境外軟件APP廠(chǎng)商申請激活碼，每月再按照激活碼數量向境外廠(chǎng)商統一支付軟件使用費用。這就導致該筆軟件使用費被海關(guān)要求并入進(jìn)口價(jià)格計征進(jìn)口增值稅，又被稅務(wù)局要求在非貿付匯時(shí)扣繳增值稅。

海關(guān)計征進(jìn)口增值稅的依據是，根據海關(guān)總署第213號令《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十一條規定，如果進(jìn)口貨物屬于含有軟件、文字、樂(lè )曲、圖片、圖像或者其他類(lèi)似內容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)或者其他類(lèi)似載體的形式，那么該筆買(mǎi)方需向有關(guān)方支付的特許權使用費與進(jìn)口貨物有關(guān)。除非特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷(xiāo)售的條件，否則該筆特許權使用費應并入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，征收進(jìn)口增值稅。本案例中，由于軟件和APP是預先安裝在平板電腦和手機硬件中的，海關(guān)向廠(chǎng)商要求對非貿付匯支付的特許權使用費征稅不能說(shuō)于法無(wú)據。

稅務(wù)局計征增值稅的依據是，根據財稅(2013)106號《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件《應稅服務(wù)范圍注釋》，軟件和APP授權許可所取得的特許權使用費收入屬于現代服務(wù)業(yè)，支付企業(yè)應扣繳6%的增值稅。

由于海關(guān)與稅務(wù)局均有征稅依據，對于該案例是否構成雙重征稅就形成了兩種觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)認為不構成雙重征稅，理由是該企業(yè)進(jìn)口貨物繳納的是進(jìn)口環(huán)節增值稅，而服務(wù)貿易付匯時(shí)該企業(yè)是作為扣繳義務(wù)人扣繳境外軟件企業(yè)作為非居民履行的增值稅納稅義務(wù)，且該企業(yè)的兩筆增值稅均可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。另一種觀(guān)點(diǎn)則認為構成雙重征稅，理由是就同一筆特許權使用費該企業(yè)確實(shí)支付了兩筆增值稅稅款。

實(shí)際上，類(lèi)似問(wèn)題在營(yíng)改增之前就長(cháng)期存在，企業(yè)需要就特許權使用費同時(shí)繳納進(jìn)口增值稅和非貿付匯時(shí)的扣繳營(yíng)業(yè)稅，由于當時(shí)流轉稅分屬于兩個(gè)稅種，并為一個(gè)稅種后，雙重征稅的問(wèn)題更為突出。



我們認為從企業(yè)角度，可以通過(guò)對商業(yè)模式的合理調整來(lái)合理規避雙重征稅問(wèn)題。WTO的估價(jià)協(xié)議中曾經(jīng)有一段指引，如果一個(gè)軟件的交易是通過(guò)網(wǎng)上傳輸完成的那么不涉及海關(guān)申報的問(wèn)題。根據213號令中的規定，如果企業(yè)在進(jìn)口硬件后，再通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳輸下載軟件和APP，那么就完全符合213號令中關(guān)于特許權使用費可以不并入進(jìn)口價(jià)格計征進(jìn)口增值稅的各項規定。海關(guān)也就無(wú)權要求對非貿付匯支付的款項計征增值稅了。

目前在上海、北京、廈門(mén)均發(fā)生過(guò)類(lèi)似的案例，而通過(guò)企業(yè)協(xié)調稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)協(xié)商，不乏達成僅由單方面征稅的妥協(xié)。

本文關(guān)鍵詞： 軟件, APP, 激活, 雙重征稅, 問(wèn)題

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