資產(chǎn)損失稅前扣除自行申報時(shí)的五要點(diǎn)及風(fēng)險提示

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2014年版）中《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》和《資產(chǎn)損失（專(zhuān)項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》為新增表格。為了便于納稅人在匯算清繳時(shí)對資產(chǎn)損失稅前扣除正確操作，下面提出五點(diǎn)注意事項和風(fēng)險提示，提醒納稅人予以關(guān)注。

注意事項

一、正確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求。

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類(lèi) 墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。資產(chǎn) 損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；后者是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損 失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應當在其實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除；對于法定損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明該項資產(chǎn)已符合法 定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。

二、準確把握資產(chǎn)損失申報的管理方式。

企業(yè)資產(chǎn)損失按申報內容和要求的不同，分為清單申報和專(zhuān)項申報兩種形式。采取清單申報方式的資產(chǎn)損失，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法）的通知》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號） （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固 定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、 市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類(lèi)、債權類(lèi)、非正常損失資產(chǎn)類(lèi)、非公開(kāi)市場(chǎng)投資類(lèi)、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類(lèi)等資產(chǎn)損失應以專(zhuān)項申報形式申報扣除。企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。

三、以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理。

企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應做專(zhuān)項說(shuō)明進(jìn)行專(zhuān)項申報，準予追補到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權屬不清出現爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長(cháng)。

對企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的 損失后出現虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定 資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。

四、匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規定。

分支機構納稅資產(chǎn)損失實(shí)行雙重申報模式，即在分支機構發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機構既要按“專(zhuān)項申報和清單申報”的相 關(guān)要求，各自向當地主管稅務(wù)機關(guān)申報，也應向總機構上報，由總機構對各分支機構的資產(chǎn)損失核實(shí)后，以清單申報的形式向當地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報。
五、報送資料的相關(guān)要求。清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì )計核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會(huì )計核算資料和納稅資料留存備 查；專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失應逐項、逐筆報送稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申請扣除，同時(shí)附送會(huì )計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求 的，稅務(wù)機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權不予受理。

風(fēng)險提示

一、《辦法》明確取消了稅務(wù)機關(guān)的事前審批權，改為由企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)事后監督。這種申報方式的轉變擴大納稅人權利的同時(shí)，也增大了納稅人的涉稅風(fēng) 險。沒(méi)有稅務(wù)機關(guān)審核的資產(chǎn)損失申報扣除，一旦出現申報錯誤，容易觸犯《征管法》第六十三條“納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷 稅”。對于偷稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、現行的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除由過(guò)去的“自行計算扣除 審批扣除”改為統一實(shí)行“申報扣除”，申報扣除制的前提是申報，企業(yè)切不可因為取消了“事前審批制”，而忽視了申報。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。根 據《辦法》第七條的規定：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

提醒關(guān)注

一、對于納稅人而言，實(shí)行申報扣除制后，沒(méi)有了稅務(wù)機關(guān)的事前審核，為了減少或規避涉稅風(fēng)險，企業(yè)應建立嚴密的內控制度。企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內部核 銷(xiāo)管理制度，將損失情況按照《辦法》的相關(guān)要求，進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后報送稅務(wù)機關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會(huì )計核算資料和原始憑證及內部證明等證據，以備稅務(wù) 機關(guān)日常檢查。只有建立較好的內控制度，及時(shí)提供相關(guān)證據，才能減少涉稅風(fēng)險。

二、對于稅務(wù)機關(guān)而言，采用申報扣除制后，由于取消了事前的審批環(huán)節，需要強化后續的跟蹤監督力度。需要按照“分項建檔，分級管理”的總體思路，建立企業(yè) 資產(chǎn)損失稅前扣除項目的電子數據臺賬管理，實(shí)現以計算機網(wǎng)絡(luò )為平臺的資源共享，通過(guò)信息獲取與比對，強化稅源管理。對資產(chǎn)損失金額較大或者經(jīng)評估后發(fā)現不 符合資產(chǎn)損失稅前后規定的，應及時(shí)進(jìn)行核查。對有證據證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)，不合法的，應依法作出稅務(wù)處理。

本文關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)損失, 稅前扣除, 自行申報, 五要點(diǎn), 風(fēng)險提示

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