2016年“營(yíng)改增”首期申報難點(diǎn)破解22條攻略

2016年“營(yíng)改增”首期申報難點(diǎn)破解22條攻略

營(yíng)改增首期申報進(jìn)入高峰期，遼寧省國稅局對申報中各地遇到的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了梳理，并對各地好的經(jīng)驗做法加以總結，供大家學(xué)習參考。當然啦，要想做好申報工作，更多的還是要認真研讀總局的相關(guān)文件和公告，按照申報表的填表說(shuō)明認真、如實(shí)填寫(xiě)。

1．增值稅一般納稅人，哪些申報表為必填表？

答：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主表）、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《附列資料（一）》）、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《附列資料（二）》）、《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《固定資產(chǎn)表》）、《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《進(jìn)項結構表》）為必填表，即使當期未發(fā)生業(yè)務(wù)也需要保存。自2016年6月1日起，從地稅轉過(guò)來(lái)的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，還必須填報《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》。但目前我省不是此次納入試點(diǎn)的納稅人（非四大）網(wǎng)上申報時(shí)提示該稅負測算表也為必填表，若是傳統增值稅企業(yè)，建議在稅負分析表中應稅項目代碼及名稱(chēng)中選擇“其他生活服務(wù)業(yè)”，其他選項填零并保存即可；若是2013年8月1日納入營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人（即3+7行業(yè)）需要按實(shí)際發(fā)生的應稅項目選擇并填入增值稅稅率及營(yíng)業(yè)稅稅率，并將對應數據填入后并保存。

2．2016年5月1日起新納入試點(diǎn)的納稅人如何填報《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》？

答：填報要點(diǎn)如下：

（1）納稅人兼有多種應稅行為的，應根據下拉菜單分項目填報測算表，即多項應稅行為分欄填報對應“應稅項目代碼及名稱(chēng)”及相關(guān)欄次數據。

（2）同期發(fā)生相同應稅行為，適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷(xiāo)售額、差額扣除額等數據分欄填報《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》，如提供工程服務(wù)，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡(jiǎn)易計稅方法，測算表中應填報兩欄工程服務(wù)，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目數據。

（3）納稅人能享受差額征稅政策并實(shí)際發(fā)生差額扣除的，才能按照實(shí)際扣除額填報第4列。

（4）該表第1-6列的填報口徑和《附列資料（一）》的第9-14列填報口徑一致，只是該表是按應稅項目分別填列。

（5）該表第7列為填報的重點(diǎn)和難點(diǎn)，要區分兩種情況：a.項目為簡(jiǎn)易計稅的，本列各欄次＝第6列對應各欄次；b.項目為一般計稅方法的，本列各欄次＝第6列對應各欄次÷主表第11欄“銷(xiāo)項稅額”的“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和×主表第19欄“應納稅額”的“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和。

（6）8-14列按原營(yíng)業(yè)稅的政策填寫(xiě)。

3．一般納稅人企業(yè)在5月購買(mǎi)了稅控專(zhuān)用設備支付490元及支付設備的服務(wù)費330元，可以抵減稅款，如何填寫(xiě)申報表？

答：應該填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表以下簡(jiǎn)稱(chēng)《附列資料（四）》）、主表和《增值稅減免稅申報明細表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《減免稅明細表》）?！陡搅匈Y料（四）》需要將當期發(fā)生的820元（設備費490元+服務(wù)費330元）填寫(xiě)在第1欄“增值稅稅控系統專(zhuān)用設備費及技術(shù)維護費”的第2列“本期發(fā)生額”，第3列“本期應抵減稅額”中，將本期需要使用抵稅的金額填寫(xiě)在第4列“本期實(shí)際抵減稅額”中，第四列數直接填在主表23欄“應納稅額減征額”中。若本期應納稅額小于可抵扣的金額820元，則余額應該填報在《附列資料（四）》第5列“期末余額”中?！稖p免稅申報明細表》：“減稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”欄次選擇“01129914購置增值稅稅控系統專(zhuān)用設備抵減增值稅”；將本期發(fā)生的820元填寫(xiě)在第2列“本期發(fā)生額”中，第3列“本期應抵減稅額”，將本期需要使用抵減的金額元填寫(xiě)在第4列“本期實(shí)際抵減稅額”中。

注意：個(gè)別企業(yè)的《附列資料（四）》第1欄“增值稅稅控系統專(zhuān)用設備費及技術(shù)維護費”鎖死，網(wǎng)上申報無(wú)法錄入，直接到主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳前臺維護下即可。

4．營(yíng)改增后繼續開(kāi)具地稅發(fā)票的該如何申報呢？

答：2016年5月1日后如果仍使用地稅機關(guān)印制的發(fā)票或者印有本單位名稱(chēng)的地稅發(fā)票，需要向主管?chē)悪C關(guān)申報增值稅。一般納稅人填報上述收入時(shí)，填報在《附列資料（一）》“開(kāi)具其他發(fā)票欄次”中。

5．一般納稅人采取簡(jiǎn)易計稅的應如何填寫(xiě)申報表？

答：如果只有簡(jiǎn)易計稅的服務(wù)，則《附列資料（二）》填零即可，因為簡(jiǎn)易計稅不可以抵扣進(jìn)項稅額。本月發(fā)生數據需要填寫(xiě)《附列資料（一）》和主表相應欄次。

《附列資料（一）》填報第8-12欄的相應欄次，主表需要填報第5、21、24、32、34欄的“本月數”。

6．一般納稅人取得的高速公路收費發(fā)票抵扣進(jìn)項稅如何填寫(xiě)申報表？

答：需要填寫(xiě)《附列資料（二）》、主表和《進(jìn)項結構表》?！陡搅匈Y料（二）》中需要將金額和可抵扣進(jìn)項稅額分別填寫(xiě)在第8欄“其他”中；相應稅額應體現在主表第12欄“進(jìn)項稅額”中?！哆M(jìn)項結構表》需要將本項金額和可抵扣進(jìn)項稅額分別填寫(xiě)在第30欄對應的列次中。

7．企業(yè)接受境外單位提供的應稅服務(wù)，取得代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書(shū)用以抵扣，此部分可抵扣金額應該如何填寫(xiě)申報表？

答：應該填寫(xiě)《附列資料（二）》、主表和《進(jìn)項結構表》?！陡搅匈Y料（二）》中應將進(jìn)項數據填寫(xiě)在第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”中；主表中應將當期可抵扣進(jìn)項稅額合計統一填寫(xiě)在第12欄“進(jìn)項稅額”中；《進(jìn)項結構表》中應將本項金額、稅額填寫(xiě)在在第11欄“6%稅率的進(jìn)項”對應的欄次中。（本欄數據填寫(xiě)后，第1欄“合計”對應欄次中會(huì )自動(dòng)計算包含本欄數據）。另外，本項金額不需要填寫(xiě)第12、13、14或15欄，只填寫(xiě)第11欄即可，第11欄允許≥第12欄＋第13欄+第14欄+第15欄。

8．異地提供建筑安裝、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，都需要在項目（或不動(dòng)產(chǎn)）所在地預繳稅款，回到機構所在地申報，申報時(shí)可扣除已在項目所在地預繳的稅款，應該如何填寫(xiě)申報表？

答：應該填寫(xiě)《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應將異地提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)已預繳的稅款分別填寫(xiě)在第3欄“建筑服務(wù)預征繳納稅款”、第4欄“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預征繳納稅款”、第5欄“出租不動(dòng)產(chǎn)預征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實(shí)際抵減稅額”填寫(xiě)第3列“本期應抵減稅額”與主表中本期應納稅額相比較的較小者。如果主表中應納稅額較小則填寫(xiě)應納稅額，并將差額填寫(xiě)在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預繳稅款會(huì )體現在第28欄“分次預繳稅款”中，根據報表邏輯關(guān)系計算，不會(huì )形成重復交稅。

9．納稅人收到一張可以抵扣的差額開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額是10000，稅率是***，稅額是180。在填寫(xiě)《進(jìn)項稅額結構明細表》時(shí)，如何填報？

答：《附列資料（二）》中的數據，為票面稅額，《進(jìn)項結構表》中如果只填金額數據，自動(dòng)生成的稅額就與票面稅額不符，會(huì )導致與《附列資料（二）》數據比對不符，無(wú)法保存， 所以需要根據該發(fā)票的開(kāi)具內容得知其稅率，選擇對應欄次，按照票面稅額，反算金額后填入該表。

10．納稅人提供應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額在一般計稅的情況下在主表中應填報在第幾欄？

答：需要填在主表中第一欄即可，無(wú)需填報第2、3或4欄，因為第1欄允許≥第2欄+第3欄+第4欄。

11．匯總納稅的總機構發(fā)生的一般業(yè)務(wù)如何填寫(xiě)申報表？

答：（1）總機構需要匯總本機構及其分支機構的銷(xiāo)售額，按照增值稅適用稅率和匯總的銷(xiāo)售額計算匯總銷(xiāo)項稅額；

（2）總機構需要匯總本機構及其分支機構購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，以及取得無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額；

（3）總機構應當依據《分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，按月（季）匯總計算銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應納稅額，抵減分支機構已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額，計算出總機構當期應補（退）稅額后，向主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為：

總機構當期匯總應納稅額＝當期匯總銷(xiāo)項稅額－當期匯總允許抵扣的進(jìn)項稅額

總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期匯總應納稅額－分支機構當期已繳納稅額

（4）需要填報《附列資料（四）》第2欄。

（5）《附列資料（四）》第2欄第4列中的“本期實(shí)際抵減稅額”應在主表《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預繳稅額”中體現。

12．匯總納稅的分支機構發(fā)生一般業(yè)務(wù)如何填寫(xiě)申報表？

答：（1）銷(xiāo)售額的填寫(xiě)：需要填寫(xiě)《附列資料（一）》第13a欄“預征率 %”適用于所有實(shí)行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點(diǎn)納稅人；第13b、13c欄“預征率 %”適用于部分實(shí)行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點(diǎn)納稅人。注意：第13a欄對應的14列按實(shí)際分配的稅額或按預征率計算的稅額填寫(xiě)即可，不要按表中公式填報。還需要填寫(xiě)主表第5欄、第21欄。

（2）進(jìn)項稅額的填寫(xiě)：分支機構認證（或通過(guò)發(fā)票查詢(xún)平臺勾選認證）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項稅額需要填寫(xiě)在《附列資料（二）》第1欄“認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”中，同時(shí)填寫(xiě)第17欄“ 簡(jiǎn)易計稅方法征稅項目用”中做進(jìn)項稅額轉出。

13．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預收款時(shí)需要按3%的預征率預繳稅款，該如何繳納？

答：需要填報《增值稅預繳稅款表》第2欄，目前我省需要攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報表到需要預繳稅款的國稅局辦稅服務(wù)廳前臺申報，7月份開(kāi)始可以網(wǎng)上申報。

14．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按月申報納稅的，若只有在項目所在地預繳稅款的，無(wú)其他業(yè)務(wù)且無(wú)結算收入，在機構所在地該如何申報？

答：在機構所在地需要按月申報，如果只有預繳稅款業(yè)務(wù)，無(wú)其他業(yè)務(wù)，填寫(xiě)《附列資料（四）》“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預征繳納稅款 ”的第2、3、5列即可，其他必填表填零保存即可。

15．納稅人上期的期末留底稅額是0，但是本期申報時(shí)帶出上期期末留抵稅額的本年可累計數不為0，導致應納稅額錯誤，怎么辦？

答：需要到主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳處理。

16．企業(yè)有上期留抵稅額，在本期申報時(shí)留抵稅額本月數為0，出現在本年累計數中，應如何處理？（有掛賬留底稅額的企業(yè)請結合下面的例子認真閱讀填表說(shuō)明）

答：出現該問(wèn)題納稅人一般為混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件第二條：“（二）增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。”

企業(yè)若是需掛賬留抵，本月數應該填寫(xiě)為0，上月數據帶到本年累計列里面去。在試點(diǎn)實(shí)施之日前一般貨物的留抵稅額不能用來(lái)抵扣應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額，需要在以后的申報期內按一般貨物銷(xiāo)項稅額的比例慢慢抵扣掉。

舉例如下：

混營(yíng)企業(yè)掛賬留抵出現如圖示情況，主表第13欄“上期留抵稅額”本月數為0，本年累計數為上個(gè)屬期主表申報表中（4月屬期）20欄的“期末留底稅額”的本月數，應納稅額第19欄不等于11-12欄數字。如圖：1491.43不等于3500-600。

該納稅人是混營(yíng)企業(yè)，可以使用部分留抵。 納稅人銷(xiāo)項稅額結構如下： 銷(xiāo)項稅額中，其中17%貨物對應的是銷(xiāo)項稅額是1700元；6%服務(wù)對應的銷(xiāo)項稅額是1800元。因此，計算可使用的留抵，應該采用“應稅貨物銷(xiāo)項”占“全部一般計稅銷(xiāo)項”（主表11欄）的比例乘以一般計稅方法的應納稅額（主表11欄-主表12欄）得出。

應稅貨物銷(xiāo)項稅額=1700元

可以使用的留抵稅額為：1700/3500╳（3500-600）=1408.57。填入第18欄“實(shí)際抵扣稅額”本年累計數，因此第19=3500-600-1408.57=1491.43，納稅人可以正常保存申報。

17．《進(jìn)項結構表》的稅額與《附列資料（二）》的進(jìn)項稅額有差額怎么辦？

答：《進(jìn)項結構表》與附《附列資料（二）》中的進(jìn)項稅額相差在1元以?xún)鹊南到y可以保存通過(guò)。個(gè)別企業(yè)差額在1元以上的需要聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)解決。（也可手工調整稅額，盡量與發(fā)票數據一致，納稅人能自行清卡）

18．納稅人沒(méi)有差額征稅項目，但是仍然提示《附列資料（一）》的第5欄與《附列資料（三）》第3欄第1列不符怎么辦？

答：為了申報成功，目前建議將《附列資料（一）》的第5欄第11列中的數據填到《附列資料（三）》第3欄第1列中。

19．納稅人正式申報時(shí)提示“保存失敗，主表累計數失敗”怎么辦？

答：因為主表的累計數系統沒(méi)有自動(dòng)帶出來(lái)且無(wú)法手工填寫(xiě)，納稅人需要將主表刪除，重新進(jìn)入主表申報界面，輸入本月的銷(xiāo)售額后，可以帶出累計數，其他數據正常填報，然后保存，再正式申報。建議企業(yè)多試幾次，如果仍然無(wú)法申報成功，請攜帶加蓋公章的紙質(zhì)申報表到辦稅服務(wù)廳前臺申報。

20.納稅人在正式申報時(shí)提示“一窗式比對失敗”怎么辦？

答：一窗式比對的是《附列資料（一）》的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額和在增值稅發(fā)票管理新系統中開(kāi)具發(fā)票的金額、稅額的數據，正常情況下，必須完全一致，若有幾分的差額，請更改《附列資料（一）》，使之與開(kāi)具發(fā)票情況相符；若遇特殊情況，請及時(shí)聯(lián)系主管稅務(wù)局查明原因，以保證及時(shí)申報成功。

21.本月納稅人網(wǎng)上申報時(shí)，《附列資料（一）》填報時(shí)第10列與第14列不一致，網(wǎng)上申報無(wú)法通過(guò)，怎么辦？

答：納稅人在網(wǎng)上申報時(shí)根據發(fā)票匯總表的數據填寫(xiě)《附列資料（一）》第9列第10列后，第14列數據自動(dòng)帶出，但14列數據是四舍五入后的數據，有時(shí)與第10列數據有誤差，與主表校驗時(shí)無(wú)法通過(guò)。網(wǎng)上申報第14列是鎖定的，但是稅務(wù)機關(guān)前臺可修改，可攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報表到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳修改。

22.納稅人在營(yíng)改增前已經(jīng)在地稅機關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅，但未開(kāi)具發(fā)票，在營(yíng)改增后補開(kāi)發(fā)票，這種情況如何能在網(wǎng)上申報成功？

答：納稅人填報《附列資料（一）》時(shí)，按開(kāi)具發(fā)票情況正常填報第1至4列，在第5、6兩列將補開(kāi)發(fā)票金額與稅額按負數填報。也可以補開(kāi)的發(fā)票可不申報，“一窗式”比對不符的，可到稅務(wù)機關(guān)清卡。

本文關(guān)鍵詞： 2016年, 營(yíng)改增, 首期, 申報, 難點(diǎn), 破解, 攻略

本文鏈接：http://www.jumpstarthappiness.com/sszc/11431.html