稅總稽便函〔2015〕174號《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于營(yíng)改增專(zhuān)項稽查工作的函》

國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于營(yíng)改增專(zhuān)項稽查工作的函

稅總稽便函〔2015〕174號   2015.12.10

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局：

我局組織開(kāi)展的中國電信營(yíng)改增專(zhuān)項稽查和營(yíng)改增企業(yè)調研檢查工作己經(jīng)進(jìn)入涉稅問(wèn)題處理和工作總結階段，根據工作需要，現提出以下要求：

一、依法處理涉稅問(wèn)題

我局已就電信業(yè)需要明確的稅收政策問(wèn)題會(huì )簽總局貨勞司并得到答復（見(jiàn)附件），請各地認真執行，答復中未涉及的問(wèn)題依照現行法律法規執行。

二、按時(shí)報送工作報告

1．中國電信營(yíng)改增專(zhuān)項稽查和營(yíng)改增企業(yè)調研式檢查工作報告的上報時(shí)間均改為12月30日之前。紙質(zhì)報告和電子報告同時(shí)報送，缺一視為無(wú)效。電子報告分別通過(guò)FTP上傳到總局稽查局四處收件箱中的“中國電信專(zhuān)項稽查”文件夾和“營(yíng)改增調研式檢查”文件夾。

2．中國電信營(yíng)改增專(zhuān)項稽查工作報告按照《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于開(kāi)展電信業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)項稽查工作的通知》（稅總稽便函〔2015〕48號）的要求編寫(xiě)。

營(yíng)改增調研檢查工作報告中應分行業(yè)逐戶(hù)報告被查企業(yè)的檢查和查補情況、分析營(yíng)改增后的行業(yè)稅收特點(diǎn)、稅負變化和原因、有待明確的稅收政策問(wèn)題、稽查意見(jiàn)和建議，報告中應列表匯總本次全部檢查查補稅款、罰款和滯納金數據。對中國移動(dòng)營(yíng)改增調研檢查情況必須包括在本報告中。

3．工作報告和列表中的金額單位均為萬(wàn)元，小數點(diǎn)后保留兩位。

4．報告中滯納金一項不得為空，數額計算到檢查通知書(shū)下達之日（此條僅為報送查補數據之用，具體執行依法計算）。

5．報告中應列明主管局長(cháng)的姓名。對于未按規定選戶(hù)檢查，未按規定上報工作報告的單位，將通報批評。
 

國家稅務(wù)總局稽查局

2015年月12月10日

關(guān)于中國電信業(yè)營(yíng)改增涉稅問(wèn)題的處理意見(jiàn)

稽查局：

你局轉來(lái)《關(guān)于明確中國電信營(yíng)改增專(zhuān)項稽查涉稅問(wèn)題的意見(jiàn)和建議》（會(huì )簽終稿）收悉，經(jīng)研究，現將我司意見(jiàn)逐條回復如下：

一、進(jìn)項稅抵扣問(wèn)題（4個(gè)）

（一）移動(dòng)通信鐵塔及其附屬設備的進(jìn)項抵扣問(wèn)題

《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994，以下稱(chēng)94國標）是國家標準委1994年初頒布實(shí)施的，其中的“工業(yè)用塔（0331）：無(wú)線(xiàn)電通信用鋼（鐵）塔”屬于構筑物的范疇。但是，當時(shí)我國的無(wú)線(xiàn)電通信還僅限于本地區域內的電臺通訊和交通工具、工礦作業(yè)對講調度等形態(tài)，屬于狹義的無(wú)線(xiàn)電通信。“無(wú)線(xiàn)電通信用鋼（鐵）塔”指的即是為上述通信方式服務(wù)的重型剛（鐵）塔。

94國標中的“無(wú)線(xiàn)電通信”，與目前廣域公眾通信的蜂窩數字移動(dòng)通信業(yè)務(wù)相比，在業(yè)態(tài)、組網(wǎng)技術(shù)和服務(wù)方式上存在明顯區別，相應的通信用塔在形態(tài)、用途上也與當時(shí)普遍使用的重型塔相比差別較大。

蜂窩移動(dòng)通信業(yè)務(wù)，是指經(jīng)過(guò)由基站子系統和移動(dòng)交換子系統等設備組成蜂窩移動(dòng)通信網(wǎng)提供的話(huà)音、數據、視頻圖像等業(yè)務(wù)。我們認為，蜂窩移動(dòng)通信用鐵塔應屬于94國標中的“通信設備”，相關(guān)的進(jìn)項稅額應允許抵扣。鑒于目前各地理解不盡一致，我們擬制發(fā)政策文件予以明確。

（二）套餐中手機等終端的涉稅問(wèn)題

關(guān)于該問(wèn)題的現行規定是明確的?！?a href='http://www.jumpstarthappiness.com/law/6446.html' title='財稅〔2014〕43號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》' target='_blank'>財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條規定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈送用戶(hù)識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應將其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

因此，無(wú)論是在電信業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前還是試點(diǎn)后開(kāi)始的套餐業(yè)務(wù)，都要按照納稅人每月確認的終端銷(xiāo)售、基礎電信服務(wù)和增值電信服務(wù)收入，依照各自適用的稅率計算增值稅銷(xiāo)項稅額，并按規定抵扣相應的進(jìn)項稅額。

另外，根據《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）的相關(guān)規定，電信企業(yè)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應稅服務(wù)以外的增值稅應稅行為，應按照增值稅條例及相關(guān)規定就地申報納稅。

（三）合作分成取得進(jìn)項的適用稅率問(wèn)題

該問(wèn)題涉及“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”和“信息技術(shù)服務(wù)”兩個(gè)稅目的區分問(wèn)題。根據現行政策規定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，是指在約定的時(shí)間內將物品、設備等有形動(dòng)產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、信息網(wǎng)絡(luò )等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我們認為，來(lái)文中所提電信業(yè)務(wù)，如果僅僅是物理實(shí)體的出租，不提供信息的加工處理等服務(wù)，那么應界定為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為妥。

另外，出租或者出售帶寬、波長(cháng)等網(wǎng)絡(luò )元素的服務(wù)，就是指通過(guò)出租或者出售通信設施（光纜、電纜、光纖、金屬線(xiàn)、節電設備、線(xiàn)路設備、微波站、衛星地球站等物理資源，以及帶寬、波長(cháng)等功能資源），為各類(lèi)用戶(hù)提供在節點(diǎn)之間的數據或信息傳送的服務(wù)，（如數據傳輸服務(wù)、電視電話(huà)會(huì )議系統服務(wù)等）。來(lái)文反應納稅人的經(jīng)營(yíng)行為是否屬于出租或者出售帶寬、波長(cháng)等網(wǎng)絡(luò )元素服務(wù)，需結合納稅人具體的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判定。

（四）社會(huì )渠道相關(guān)費用、促銷(xiāo)費等進(jìn)項抵扣問(wèn)題

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)規定，服務(wù)接受方從提供方取得的合法的增值稅扣稅憑證，均可以按照規定抵扣進(jìn)項稅。
由于營(yíng)改增分行業(yè)分步推行，且納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)千差萬(wàn)別，在《應稅服務(wù)范圍注釋》中，難以對每一項服務(wù)（費用）名稱(chēng)全部列舉或者準確描述。在改革推進(jìn)過(guò)程中，總局確定了以下工作原則：第一，國地稅管戶(hù)交接時(shí)，納稅人是否屬于營(yíng)改增范圍，不宜僅看納稅人提供的服務(wù)名稱(chēng)叫什么，應結合具體的服務(wù)內容進(jìn)行分析和判斷；第二，納稅人一旦納入營(yíng)改增范圍，不再退回到營(yíng)業(yè)稅；第三，營(yíng)改增納稅人開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，下一環(huán)節均可以按照規定抵扣進(jìn)項稅。

二、應稅收入和銷(xiāo)項稅問(wèn)題（9個(gè)）

（一）電信業(yè)務(wù)附帶贈送的計稅問(wèn)題

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)附帶贈送的貨物、應稅服務(wù)的價(jià)值，應以貨物、應稅服務(wù)的公允價(jià)值為基礎，在納稅人取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中進(jìn)行合理劃分和確定。價(jià)款的劃分原則，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的計價(jià)規則，是企業(yè)的自主行為，應由企業(yè)自主決定。稅務(wù)機關(guān)有權對企業(yè)計價(jià)是否合理、是否會(huì )對稅收造成不利影響進(jìn)行審查和調整。

對于其中的具體問(wèn)題，我司意見(jiàn)如下：

1．售價(jià)是否低于成本價(jià)并不是稅法中所說(shuō)的價(jià)格明顯偏低的判定依據。手機更新?lián)Q代較快，低于成本價(jià)格銷(xiāo)售手機的現象普遍存在，即使沒(méi)有規定手機等終端的計稅價(jià)格，也不影響稅務(wù)機關(guān)對納稅人自主申報的結果進(jìn)行審查和調整。

2．存費送流量包、通話(huà)包、贈款。我們認為，無(wú)論是贈送流量包、通話(huà)包，還是贈款，其實(shí)質(zhì)都是打折銷(xiāo)售，由于企業(yè)的處理方法并未縮小稅基，我司同意你局意見(jiàn)，可以認可企業(yè)的做法。

（二）電信寬帶業(yè)務(wù)中提供終端產(chǎn)品的計稅問(wèn)題

如果光貓、機頂盒等終端設備的所有權未發(fā)生轉移，則不能按增值稅“視同銷(xiāo)售”處理，同時(shí)允許抵扣進(jìn)項稅。

（三）關(guān)于計提積分準備影響應稅收入問(wèn)題

財稅〔2014〕43號文件所稱(chēng)的“以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅”，指的是對贈送電信服務(wù)這一行為不征稅，電信企業(yè)在贈送電信服務(wù)時(shí)，不需要就贈送的電信服務(wù)作價(jià)計算銷(xiāo)項稅額。電信企業(yè)可以按照會(huì )計制度的規定計提積分準備，但在稅收處理上，不能沖減計提積分準備當期的應稅收入，也不能在積分兌換時(shí)沖減應稅收入。

（四）關(guān)于積分兌換商品和應稅服務(wù)問(wèn)題

該問(wèn)題涉及積分兌換行為的增值稅政策問(wèn)題。積分兌換不是電信行業(yè)特有的交易方式，在目前的經(jīng)濟生活中已經(jīng)越來(lái)越普遍。從我們掌握的情況看，該交易形式靈活多樣，情況非常復雜，在積分的產(chǎn)生、兌換和收回過(guò)程中，衍生出了積分的交換、買(mǎi)賣(mài)、互換、互認等多種形式。積分的使用已經(jīng)不再僅限于交易雙方，大量的第三方，甚至更多企業(yè)參與其中。這也使得相關(guān)涉稅問(wèn)題并不僅僅限于積分兌換商品繳稅與否，更為復雜的是，每一個(gè)交易參與方的收入確認、稅種認定、稅款計算、發(fā)票開(kāi)具、進(jìn)項抵扣等一系列問(wèn)題都需要統籌考慮。目前，我司正在進(jìn)行研究，擬統一明確，暫無(wú)法回復明確意見(jiàn)。

（五）關(guān)于向內部人員提供免費通話(huà)問(wèn)題

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條相關(guān)規定，單位為員工提供應稅服務(wù)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應稅服務(wù)，不應對這部分服務(wù)視同銷(xiāo)售征收增值稅。

（六）關(guān)于月租費等價(jià)外費用的適用稅率問(wèn)題

同意你局意見(jiàn)，首先確定價(jià)外費用的業(yè)務(wù)歸屬，再分別適用增值稅政策。

（七）關(guān)于公允價(jià)值的確定問(wèn)題

套餐是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打包提供給客戶(hù)，并收取固定月使用費的一種促銷(xiāo)方式。為了真實(shí)、合理地反映各項明細業(yè)務(wù)的收入情況，3家電信企業(yè)需要遵循會(huì )計準則的規定，對月使用費中涉及的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行分攤列賬。因此，套餐收入的分攤標準是企業(yè)根據財務(wù)核算的需要確定的，在營(yíng)改增之前就已存在，3家電信企業(yè)各不相同。甚至在1家企業(yè)內部，不同的產(chǎn)品或者不同的地區，分攤標準也有較大差異。

套餐收入的分攤標準，實(shí)際上是定價(jià)（計價(jià)）規則，這是企業(yè)的自主行為，由企業(yè)自主決定；而稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)計價(jià)是否合理，是否對稅收造成不利影響，有權進(jìn)行審查。兩者之間并不矛盾，稅務(wù)機關(guān)也沒(méi)有權力要求企業(yè)統一定價(jià)規則。

（八）關(guān)于手機租賃業(yè)務(wù)問(wèn)題

建議區分兩種情況分別處理：

如果電信公司僅僅是居中代理，幫助消費者向中建投公司租入手機，并代收轉付租賃費，其從中建投公司取得的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣，其代中建投公司向消費者收取的租賃費也不計稅。

如果是自行租入手機，再無(wú)償提供給消費者使用，同意你局的處理意見(jiàn)。

（九）關(guān)于電信服務(wù)預收款問(wèn)題

天津市電信公司下屬機構均是非獨立核算的營(yíng)業(yè)廳性質(zhì)的部門(mén)，并不是獨立的增值稅納稅人，也就不存在匯總繳納增值稅的說(shuō)法。營(yíng)改增之前，即是由市公司獨立繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后繼續由市公司獨立繳納增值稅，增值稅的納稅期限仍為一個(gè)月。

另外，按照財稅〔2013〕106號文件的規定，電信企業(yè)取得預收款，納稅義務(wù)并未發(fā)生，無(wú)需繳納增值稅。在《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》中，要求分支機構取得的預收款預繳增值稅，僅是應預繳稅款的計算方法，并不意味著(zhù)其已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)?？倷C構匯總計算增值稅時(shí)，計稅依據中并不包括預售款。

三、關(guān)于跨境電信服務(wù)收支和電信企業(yè)間往來(lái)問(wèn)題（3個(gè)）

（一）關(guān)于跨境電子服務(wù)收支問(wèn)題

按照現行規定，電信集團總部取得的國際電信收入免征增值稅，其分配給各省級公司的收入，應視為省級公司向總部提供電信服務(wù)取得的收入，正常繳納增值稅。

同樣，電信集團總部向境外支付的國際電信支出，應代扣代繳增值稅，其分配給省級公司的支出，應視為總部向省級公司提供電信服務(wù)取得的收入，正常繳納增值稅。

上述業(yè)務(wù)的發(fā)票傳遞和進(jìn)項稅額抵扣，按照現行規定處理。

（二）關(guān)于電信企業(yè)內部往來(lái)問(wèn)題

《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》第六條規定：總機構匯總的進(jìn)項稅額，是指總機構及其分支機構提供電信服務(wù)及其他應稅服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅額?？倷C構及其分支機構取得的與電信服務(wù)及其他應稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。來(lái)文所述部分地區的相關(guān)政策與上述規定相符。

另外，雖然《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》規定的匯總范圍僅限于電信服務(wù)和其他應稅服務(wù)，但貨物銷(xiāo)售應適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則，按照現行規定，省級財稅部門(mén)也可以批準省內匯總納稅。如果省級電信公司已經(jīng)獲準匯總繳納貨物銷(xiāo)售的增值稅，我們認為不會(huì )引起稅收管理上的問(wèn)題。

（三）關(guān)于北方九省市電信股份公司和集團省電信分公司的業(yè)務(wù)劃分問(wèn)題

僅從材料反映的問(wèn)題分析，省電信股份公司和省集團分公司之間的業(yè)務(wù)，除成本分攤之外，似乎還涉及電信服務(wù)的購銷(xiāo)，由于材料有限，目前還難以提出明確處理意見(jiàn)。我們已著(zhù)手開(kāi)展調研，待情況清楚后再行回復。
 

貨物和勞務(wù)稅司

2015年12月2日

本文關(guān)鍵詞： 稅總稽便函〔2015〕174號, 國家稅務(wù)總局, 稽查局, 營(yíng)改增, 專(zhuān)項稽查, 工作的函

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