應進(jìn)一步明確個(gè)人股權轉讓個(gè)稅申報主體

自然人投資者作為個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人，各地稅務(wù)機關(guān)都給予了高度關(guān)注。但由于股權轉讓涉及面較廣，部分納稅人和扣繳義務(wù)人對股權轉讓行為的納稅義務(wù)比較陌生，有時(shí)還會(huì )發(fā)生未按規定履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現象。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：
一是低平價(jià)轉讓中核定制度不完善。當前有限責任公司個(gè)人股東股權轉讓較為頻繁，個(gè)人股權轉讓給個(gè)人時(shí)實(shí)際轉讓收入掌握起來(lái)比較難，轉讓雙方的當事人出于種種目的不愿意提供真實(shí)的轉讓收入，存在低價(jià)或平價(jià)轉讓股權現象，低價(jià)轉讓尤為突出。而針對存在低價(jià)或平價(jià)轉讓的情況，稅務(wù)機關(guān)沒(méi)有一套完整的核定征收規程。
二是扣繳義務(wù)人規定不具體?，F行個(gè)人所得稅法規定支付者為扣繳義務(wù)人，但支付者（股權購買(mǎi)方）往往不知道納稅人（股權出讓方）的股權原值，不能準確計算其應扣繳的個(gè)人所得稅額。如果股權購買(mǎi)方是外國公司或外籍個(gè)人，其作為扣繳義務(wù)人如何履行扣繳義務(wù)，如何進(jìn)行扣繳申報，現行稅法均沒(méi)有明確規定。

三是股權轉讓信息獲取不及時(shí)。在股權轉讓的一般程序中，股權變更登記為最后一道環(huán)節，自然人股權轉讓往往事前不主動(dòng)告知稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)在收到工商部門(mén)的股權變更資料辦理變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉，個(gè)人所得稅征管相對滯后，給稅款的追征帶來(lái)一定的困難。

針對現行股權轉讓稅收征管中出現的問(wèn)題，應及時(shí)制定相關(guān)的稅收政策，積極采取有效措施，加強和完善股權轉讓的稅收征管。

一是實(shí)行自然人股權轉讓價(jià)格認證制度。與物價(jià)部門(mén)聯(lián)合制定涉稅財產(chǎn)價(jià)格鑒證管理辦法，啟動(dòng)對企業(yè)股權轉讓中涉及不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格的涉稅財產(chǎn)價(jià)格鑒定程序，通過(guò)具有公信力的價(jià)格鑒證，強化對不同類(lèi)型企業(yè)的股權轉讓的個(gè)人所得稅管理。通過(guò)對自然人股權轉讓的價(jià)格鑒證，既可以減少稅務(wù)機關(guān)的執法風(fēng)險，也較容易獲得納稅人的認可。同時(shí)，制定規范的股權轉讓審核流程，并嘗試增加約談筆錄、對關(guān)聯(lián)性企業(yè)股權轉讓進(jìn)行反避稅審核等環(huán)節，加強對股權轉讓價(jià)格的確認。

二是進(jìn)一步明確申報主體和法律責任?，F行個(gè)人所得稅法和全員全額扣繳辦法中，除“個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得” 兩個(gè)項目外，其余九個(gè)項目均為代扣代繳項目。這有利于加強對稅源的管理，但對于財產(chǎn)轉讓所得這一項目來(lái)說(shuō)，自然人之間發(fā)生的轉讓?zhuān){稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定和扣繳責任的界定不夠明確。因此，應進(jìn)一步明確受讓方為扣繳義務(wù)人，轉讓方同時(shí)負有向受讓方提供原值（協(xié)議）和相關(guān)費用的義務(wù)，股權變更企業(yè)則有及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息并配合稅務(wù)機關(guān)工作的義務(wù)，以及上述三方未履行法定義務(wù)而應承擔的法律責任。如果股權購買(mǎi)方是外國公司或外籍個(gè)人，將其作為扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)有困難的，可明確由轉讓方自行申報。


三是完善信息交換制度及信息系統建設。征管不到位主要是由于信息不對稱(chēng)、對納稅人缺乏行之有效的前置管理手段造成的。因此，應做到各級稅務(wù)部門(mén)與工商登記部門(mén)密切配合，在納稅人辦理工商登記變更前，督促企業(yè)及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)報送自然人股權變更情況表，納稅人憑完稅證或不征稅證明才能準以在工商變更登記。同時(shí)，開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)針對股權轉讓的信息系統，對所轄企業(yè)逐戶(hù)登記自然人股東明細信息，動(dòng)態(tài)監控企業(yè)自然人股東及其股權變動(dòng)情況。并開(kāi)發(fā)相應的模型，與稅務(wù)登記庫相關(guān)聯(lián)，當稅務(wù)登記庫股東信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)，自動(dòng)發(fā)送風(fēng)險應對，并由稅務(wù)人員對系統進(jìn)行維護，不斷完善信息系統建設。

本文關(guān)鍵詞： 個(gè)人, 股權轉讓, 個(gè)稅申報, 主體

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