支付境外費用代扣增值稅的會(huì )計處理

問(wèn)：支付給國外技術(shù)使用費用106萬(wàn)元，代扣代繳的增值稅6萬(wàn)元，怎樣進(jìn)行會(huì )計處理？這6萬(wàn)元增值稅是否可以作為進(jìn)項稅抵扣？

答：《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》應用指南

本準則不規范商譽(yù)的處理　　

本準則第三條規定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權等。

《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理　　

6602管理費用　　

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等）、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費（包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢(xún)費（含顧問(wèn)費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

6601銷(xiāo)售費用　　

一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營(yíng)費用。

企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設銷(xiāo)售機構相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，也在本科目核算。

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第二條規定，稅收協(xié)定特許權使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。

第四條規定，在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識和技術(shù)，但并不轉讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規定。

第六條規定，下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務(wù)活動(dòng)所得：　　

（一）單純貨物貿易項下作為售后服務(wù)的報酬；

（二）產(chǎn)品保證期內賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報酬；

（三）專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機構或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項；

（四）國家稅務(wù)總局規定的其他類(lèi)似報酬。

上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤條款的規定，但個(gè)別稅收協(xié)定對此另有特殊規定的除外（如中英稅收協(xié)定專(zhuān)門(mén)列有技術(shù)費條款）。

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執行問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕46號）規定，轉讓專(zhuān)有技術(shù)使用權涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應視為轉讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權使用費范圍。

根據上述規定，如果企業(yè)支付的技術(shù)使用費，屬于非專(zhuān)利技或特許權，則應在“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì )計科目核算，如果是如國稅函〔2009〕507號和國稅函〔2010〕46號所述的不應是特許權的服務(wù)費，則應在“管理費用”或“銷(xiāo)售費用”類(lèi)會(huì )計科目核算。

會(huì )計分錄：　

　
借：無(wú)形資產(chǎn)或管理費用或銷(xiāo)售費用　　
    應交稅費/應交增值稅/進(jìn)項稅額　　
  貸：銀行存款

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）第二十二條規定，下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

第二十三條規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第二十四條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

根據上述規定，企業(yè)支付的國外技術(shù)使用費，如果不屬于財稅〔2013〕106號文件規定的不得抵扣的項目，扣稅憑證符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，可憑取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上取得的增值稅額從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

本文關(guān)鍵詞： 支付, 境外費用, 代扣, 增值稅, 會(huì )計處理

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