逾期三年以上的應收賬款損失可否稅前扣除？

問(wèn)：我公司2013年末核銷(xiāo)了兩筆應收賬款，一筆是2010年形成的，金額為23萬(wàn)元，對方企業(yè)未在工商注銷(xiāo)，但實(shí)際已不存在，找不到機構和相關(guān)人員。一筆金額為4萬(wàn)元，2012年形成的，也是對方企業(yè)機構和人員都聯(lián)系不到，工商網(wǎng)上查詢(xún)還在。

請問(wèn)這兩筆壞賬損失需取得什么樣的證明材料可以稅前扣除？工商部門(mén)不給出證明材料，第1筆能否依據賬齡超過(guò)3年，第2筆能否依據金額小于5萬(wàn)元來(lái)扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十三條規定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會(huì )計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告。

第二十四條規定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數額不超過(guò)5萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項，會(huì )計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告。

根據上述規定，對于逾期3年以上及單筆金額較小的應賬款項，在會(huì )計上已做損失處理后，由企業(yè)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告后，可以作為壞賬損失。在實(shí)際工作中，主管稅務(wù)機關(guān)對此種類(lèi)型的財產(chǎn)損失一般會(huì )要求納稅人同時(shí)提供中介機構的鑒證報告。貴公司可根據中介機構的要求準備并提供相關(guān)證明資料，以下規定供參考：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導意見(jiàn)（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2011〕109號）第九條規定，對企業(yè)在會(huì )計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應收款項以及逾期1年以上、單筆數額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項的鑒證，還應當審核專(zhuān)項報告。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第十二條規定，執行指導意見(jiàn)第九條規定的應收款項壞賬損失鑒證程序時(shí)，應特別關(guān)注：

（一）取得有關(guān)逾期三年以上且認定為壞賬的應收款項的證據資料，確認該類(lèi)應收款項的發(fā)生情況；

（二）取得上述應收款項會(huì )計上已作為損失的核算資料；

（三）上述損失確認的情況說(shuō)明，如：應收款項發(fā)生情況，損失會(huì )計處理情況，逾期三年未收回的原因，真實(shí)性、合法性評價(jià)；

（四）取得債務(wù)人無(wú)力清償債務(wù)的證據；

（五）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。

第十三條規定，執行指導意見(jiàn)第九條規定的逾期短、單筆數額小或占年收入比重低的應收款項壞賬損失鑒證程序時(shí)，應特別關(guān)注：

（一）取得有關(guān)逾期一年以上，單筆數額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)被鑒證人年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項的證據資料，確認該類(lèi)應收款項的發(fā)生情況；

（二）取得上述應收款項會(huì )計上已作為損失的核算資料；

（三）上述損失確認的情況說(shuō)明，如：應收款項發(fā)生情況，損失的會(huì )計處理情況，逾期未收回的原因，單筆應收款的額度或占年收入比重；

（四）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。

本文關(guān)鍵詞： 逾期三年, 應收賬款, 損失, 稅前扣除

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