財稅〔2010〕70號《財政部國家稅務(wù)總局證監會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》

財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知

財稅〔2010〕70號                                                       2010.11.10

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，上海、深圳證券交易所，中國證券登記結算公司：

為進(jìn)一步規范個(gè)人轉讓上市公司限售股（以下簡(jiǎn)稱(chēng)限售股）稅收政策，加強稅收征管，根據財政部、國家稅務(wù)總局、證監會(huì )《關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕167號）的有關(guān)規定，現將個(gè)人轉讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題補充通知如下：

一、本通知所稱(chēng)限售股，包括：

（一）財稅〔2009〕167號文件規定的限售股；

（二）個(gè)人從機構或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

（三）個(gè)人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；

（四）個(gè)人持有的從代辦股份轉讓系統轉到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng )業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；

（五）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉換的合并方公司股份；

（六）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉換的分立后公司股份；

（七）其他限售股。

二、根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條的規定，個(gè)人轉讓限售股或發(fā)生具有轉讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規定繳納個(gè)人所得稅。對具有下列情形的，應按規定征收個(gè)人所得稅：

（一）個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓限售股；

（二）個(gè)人用限售股認購或申購交易型開(kāi)放式指數基金（ETF）份額；

（三）個(gè)人用限售股接受要約收購；

（四）個(gè)人行使現金選擇權將限售股轉讓給提供現金選擇權的第三方；

（五）個(gè)人協(xié)議轉讓限售股；

（六）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；

（七）個(gè)人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權；

（八）個(gè)人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)；

（九）其他具有轉讓實(shí)質(zhì)的情形。

三、應納稅所得額的計算

（一）個(gè)人轉讓第一條規定的限售股，限售股所對應的公司在證券機構技術(shù)和制度準備完成前上市的，應納稅所得額的計算按照財稅〔2009〕167號文件第五條第（一）項規定執行；在證券機構技術(shù)和制度準備完成后上市的，應納稅所得額的計算按照財稅〔2009〕167號文件第五條第（二）項規定執行。

（二）個(gè)人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形、由證券機構扣繳稅款的，扣繳稅款的計算按照財稅〔2009〕167號文件規定執行。納稅人申報清算時(shí)，實(shí)際轉讓收入按照下列原則計算：

第二條第（一）項的轉讓收入以轉讓當日該股份實(shí)際轉讓價(jià)格計算，證券公司在扣繳稅款時(shí)，傭金支出統一按照證券主管部門(mén)規定的行業(yè)最高傭金費率計算；第二條第（二）項的轉讓收入，通過(guò)認購ETF份額方式轉讓限售股的，以股份過(guò)戶(hù)日的前一交易日該股份收盤(pán)價(jià)計算，通過(guò)申購ETF份額方式轉讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤(pán)價(jià)計算；第二條第（三）項的轉讓收入以要約收購的價(jià)格計算；第二條第（四）項的轉讓收入以實(shí)際行權價(jià)格計算。

（三）個(gè)人發(fā)生第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項情形、需向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，轉讓收入按照下列原則計算：

第二條第（五）項的轉讓收入按照實(shí)際轉讓收入計算，轉讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以依據協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤(pán)價(jià)或其它合理方式核定其轉讓收入；第二條第（六）項的轉讓收入以司法執行日的前一交易日該股收盤(pán)價(jià)計算；第二條第（七）、（八）項的轉讓收入以轉讓方取得該股時(shí)支付的成本計算。

（四）個(gè)人轉讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機關(guān)認可的協(xié)議受讓價(jià)格、司法扣劃價(jià)格核定，無(wú)法提供相關(guān)資料的，按照財稅〔2009〕167號文件第五條第（一）項規定執行；個(gè)人轉讓因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股的，按財稅〔2009〕167號文件規定繳納個(gè)人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時(shí)實(shí)際成本及稅費計算。

（五）在證券機構技術(shù)和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉、縮股的，證券登記結算公司應依據送、轉、縮股比例對限售股成本原值進(jìn)行調整；而對于其他權益分派的情形（如現金分紅、配股等），不對限售股的成本原值進(jìn)行調整。

（六）因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導致無(wú)法準確計算全部限售股成本原值的，證券登記結算公司一律以實(shí)際轉讓收入的15％作為限售股成本原值和合理稅費。

四、征收管理

（一）納稅人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形的，對其應納個(gè)人所得稅按照財稅〔2009〕167號文件規定，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。

本通知所稱(chēng)的證券機構，包括證券登記結算公司、證券公司及其分支機構。其中，證券登記結算公司以證券賬戶(hù)為單位計算個(gè)人應納稅額，證券公司及其分支機構依據證券登記結算公司提供的數據負責對個(gè)人應繳納的個(gè)人所得稅以證券賬戶(hù)為單位進(jìn)行預扣預繳。納稅人對證券登記結算公司計算的應納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機構審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續。

（二）納稅人發(fā)生第二條第（五）、（六）、（七）、（八）項情形的，采取納稅人自行申報納稅的方式。納稅人轉讓限售股后，應在次月七日內到主管稅務(wù)機關(guān)填報《限售股轉讓所得個(gè)人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后應開(kāi)具完稅憑證，納稅人應持完稅憑證、《限售股轉讓所得個(gè)人所得稅清算申報表》復印件到證券登記結算公司辦理限售股過(guò)戶(hù)手續。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉讓所得個(gè)人所得稅清算申報表》復印件的，證券登記結算公司不予辦理過(guò)戶(hù)。

納稅人自行申報的，應一次辦結相關(guān)涉稅事宜，不再執行財稅〔2009〕167號文件中有關(guān)納稅人自行申報清算的規定。對第二條第（六）項情形，如國家有權機關(guān)要求強制執行的，證券登記結算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執行，并報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)。

五、個(gè)人持有在證券機構技術(shù)和制度準備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應委托擬上市公司向證券登記結算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細資料，以及會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。逾期未提供的，證券登記結算公司以實(shí)際轉讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費。

六、個(gè)人轉讓限售股所得需由證券機構預扣預繳稅款的，應在客戶(hù)資金賬戶(hù)留足資金供證券機構扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機構應采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對納稅人資金賬戶(hù)暫無(wú)資金或資金不足的，證券機構應當及時(shí)通知個(gè)人投資者補足資金，并扣繳稅款。個(gè)人投資者未補足資金的，證券機構應當及時(shí)報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。 

本文關(guān)鍵詞： 財稅〔2010〕70號, 財政部, 國家稅務(wù)總局, 證監會(huì ), 個(gè)人轉讓, 上市公司, 限售股所得, 個(gè)人所得稅, 有關(guān)問(wèn)題, 補充通知

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