國稅發(fā)〔2009〕90號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知

國稅發(fā)〔2009〕90號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了加強大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導大企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險管理，防范稅務(wù)違法，依法履行納稅義務(wù)，現將《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》印發(fā)給你們，請組織宣傳，輔導企業(yè)參照實(shí)施，并及時(shí)將實(shí)施過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題和建議反饋稅務(wù)總局。
 

國家稅務(wù)總局

2009年5月5日

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）

1.總則

1.1本指引旨在引導大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。

1.2稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標包括：稅務(wù)規劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規定；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對稅務(wù)事項的會(huì )計處理符合相關(guān)會(huì )計制度或準則以及相關(guān)法律法規；納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定。

1.3企業(yè)可以參照本指引，結合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內部風(fēng)險控制體系，建立相應的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。稅務(wù)風(fēng)險管理制度主要包括：

稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構、崗位和職責；

稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機制和方法；

稅務(wù)風(fēng)險控制和應對的機制和措施；

稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；

稅務(wù)風(fēng)險管理的監督和改進(jìn)機制。

1.4稅務(wù)機關(guān)參照本指引對企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行評價(jià)，并據以確定相應的稅收管理措施。

1.5企業(yè)應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設的一個(gè)重要組成部分。

1.6稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會(huì )負責督導并參與決策。董事會(huì )和管理層應將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項重要內容，促進(jìn)企業(yè)內部管理與外部監管的有效互動(dòng)。

1.7企業(yè)應建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jì)考核相結合。

1.8企業(yè)應把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內部風(fēng)險控制和管理制度結合起來(lái)，形成全面有效的內部風(fēng)險管理體系。

2.稅務(wù)風(fēng)險管理組織

2.1企業(yè)可結合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設立稅務(wù)管理機構和崗位，明確崗位的職責和權限。

2.2組織結構復雜的企業(yè)，可根據需要設立稅務(wù)管理部門(mén)或崗位：

總分機構，在分支機構設立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位；

集團型企業(yè)，在地區性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內部分別設立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位。

2.3企業(yè)稅務(wù)管理機構主要履行以下職責：

制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規章制度；

參與企業(yè)戰略規劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議；

組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應對措施；

指導和監督有關(guān)職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；

建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；

組織稅務(wù)培訓，并向本企業(yè)其他部門(mén)提供稅務(wù)咨詢(xún)；

承擔或協(xié)助相關(guān)職能部門(mén)開(kāi)展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；

其他稅務(wù)風(fēng)險管理職責。

2.4企業(yè)應建立科學(xué)有效的職責分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。稅務(wù)管理的不相容職責包括：

稅務(wù)規劃的起草與審批；稅務(wù)資料的準備與審查；納稅申報表的填報與審批；稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；

發(fā)票購買(mǎi)、保管與財務(wù)印章保管；

稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查；其他應分離的稅務(wù)管理職責。

2.5企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應具備必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法。

2.6企業(yè)應定期對涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3.稅務(wù)風(fēng)險識別和評估

3.1企業(yè)應全面、系統、持續地收集內部和外部相關(guān)信息，結合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價(jià)風(fēng)險對企業(yè)實(shí)現稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應結合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：

董事會(huì )、監事會(huì )等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；

涉稅員工的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力；

組織機構、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程；

技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；

財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流情況；

相關(guān)內部控制制度的設計和執行；

經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競爭及行業(yè)慣例；

法律法規和監管要求；其他有關(guān)風(fēng)險因素。3.2企業(yè)應定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)風(fēng)險評估由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)實(shí)施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的中介機構協(xié)助實(shí)施。

3.3企業(yè)應對稅務(wù)風(fēng)險實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

4.稅務(wù)風(fēng)險應對策略和內部控制

4.1企業(yè)應根據稅務(wù)風(fēng)險評估的結果，考慮風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內，制定稅務(wù)風(fēng)險應對策略，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。

4.2企業(yè)應根據風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件從組織機構、職權分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，根據風(fēng)險的不同特征采取相應的人工控制機制或自動(dòng)化控制機制，根據風(fēng)險發(fā)生的規律和重大程度建立預防性控制和發(fā)現性控制機制。

4.3企業(yè)應針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設置關(guān)鍵控制環(huán)節，采取相應的控制措施。

4.4企業(yè)因內部組織架構、經(jīng)營(yíng)模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險，可以及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)報告，以尋求稅務(wù)機關(guān)的輔導和幫助。

4.5企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應參與企業(yè)戰略規劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

4.5.1企業(yè)戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰略規劃、競爭和發(fā)展戰略規劃等。

4.5.2企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等。

4.6企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并跟蹤和監控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

4.6.1參與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，并跟蹤定價(jià)原則的執行情況。

4.6.2參與跨國經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執行，以保證符合稅法規定。

4.7企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險：

4.7.1參與制定或審核企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規范；

4.7.2制定各項涉稅會(huì )計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責和權限，保證對稅務(wù)事項的會(huì )計處理符合相關(guān)法律法規；

4.7.3完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；

4.7.4按照稅法規定，真實(shí)、完整、準確地準備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規定進(jìn)行報備。

4.8企業(yè)應對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監控機制，評估其累計影響，并采取相應的應對措施。

5.信息與溝通

5.1企業(yè)應建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門(mén)內部、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與董事會(huì )、監事會(huì )等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現問(wèn)題應及時(shí)報告并采取應對措施。

5.2企業(yè)應與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息。

5.2.1建立和完善稅法的收集和更新系統，及時(shí)匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；

5.2.2建立和完善其他相關(guān)法律法規的收集和更新系統，確保企業(yè)財務(wù)會(huì )計系統的設置和更改與法律法規的要求同步，合理保證會(huì )計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化。

5.3企業(yè)應根據業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內部控制系統各環(huán)節的風(fēng)險管理信息系統。

5.3.1利用計算機系統和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，對具有重復性、規律性的涉稅事項進(jìn)行自動(dòng)控制；

5.3.2將稅務(wù)申報納入計算機系統管理，利用有關(guān)報表軟件提高稅務(wù)申報的準確性；

5.3.3建立年度稅務(wù)日歷，自動(dòng)提醒相關(guān)責任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監控工作完成情況；

5.3.4建立稅務(wù)文檔管理數據庫，采用合理的流程和可靠的技術(shù)對涉稅信息資料安全存儲；

5.3.5利用信息管理系統，提高法律法規的收集、處理及傳遞的效率和效果，動(dòng)態(tài)監控法律法規的執行。

5.4企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統數據的記錄、收集、處理、傳遞和保存應符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求。

6.監督和改進(jìn)

6.1企業(yè)稅務(wù)部門(mén)應定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進(jìn)行評估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。

6.2企業(yè)內部控制評價(jià)機構應根據企業(yè)的整體控制目標，對稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進(jìn)行評價(jià)。

6.3企業(yè)可以委托符合資質(zhì)要求的中介機構，根據本指引和相關(guān)執業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內部控制有效性進(jìn)行評估，并向稅務(wù)機關(guān)出具評估報告。

本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā)〔2009〕90號, 國家稅務(wù)總局, 大企業(yè), 稅務(wù)風(fēng)險, 指引, 試行, 通知

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