小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠涉稅政策提示

提示一：熟練掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
   
——企業(yè)所得稅法：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
   
——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕34號）：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
   
提示二：必須符合稅收優(yōu)惠條件
   
——從事國家非限制和禁止行業(yè)
   
——年度應納稅所得額不得超過(guò)30萬(wàn)元
   
——從業(yè)人數和資產(chǎn)總額不能超過(guò)規定的標準
   
——按查賬方式繳納稅款且財務(wù)核算規范
   
提示三：按時(shí)報送減免稅備案資料
   
小微企業(yè)的認定實(shí)行年度認定制。符合條件的小微企業(yè)采取事先備案的方式，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受；上年已備案享受的，本年度預繳申報時(shí)仍符合條件的，預繳申報時(shí)可享受。未按規定備案的，不得享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合條件的，稅務(wù)機關(guān)應書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
   
申請減免稅應報送的備案資料：
   
——備案申請報告
   
——依據國家統一的會(huì )計制度的規定編報的《資產(chǎn)負債表》

——企業(yè)職工名冊
   
——接受派遣工人人數及簽訂的勞務(wù)派遣合同
   
——對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項目，說(shuō)明本企業(yè)所從事行業(yè)
   
——稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料
   
提示四：正確履行納稅申報義務(wù)
   
必須提供上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。
   
預繳申報
   
年應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。
   
年度應納稅所得額高于10萬(wàn)元而不超過(guò)30萬(wàn)元，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》第9行“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。
   
年度申報
   
年應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，可把其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。
   
年應納稅所得額高于10萬(wàn)元小于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%。
   
提示五：準確運用從業(yè)人數、資產(chǎn)總額統計口徑
   
納稅人應準確運用日常納稅申報和年度匯算清繳兩個(gè)統計口徑。
   
日常納稅申報
   
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）規定，符合條件的小微企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產(chǎn)總額”的計算標準，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規定執行，即“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
   
年度匯算清繳
   
納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)企業(yè)當年是否符合小微企業(yè)條件，從而要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時(shí)，應按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規定計算。從業(yè)人數，指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和；從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
   
提示六：及時(shí)報告享受減免稅條件變化
   
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）規定，納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減免稅。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合小微企業(yè)規定條件。不符合規定條件、已經(jīng)按照小微企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規定補繳企業(yè)所得稅。
   
提示七：非居民、核定征收企業(yè)無(wú)緣優(yōu)惠
   
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規定，企業(yè)所得稅法第二十八條規定的小型微利企業(yè)，指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè)不適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
   
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。核定征收企業(yè)不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

本文關(guān)鍵詞： 小微企業(yè), 所得稅, 稅收優(yōu)惠, 涉稅政策

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