小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的會(huì )計處理

 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

所得稅相關(guān)規定　　
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕34號）規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）第八條規定，小型微利企業(yè)待遇應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè)所得稅季度、年度申報時(shí)，均應按25%的稅率申報并繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)的會(huì )計核算　　
《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監會(huì )關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì )計準則〉的指導意見(jiàn)》（財會(huì )〔2011〕20號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據《小企業(yè)會(huì )計準則》的規定進(jìn)行會(huì )計核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執行《企業(yè)會(huì )計準則》。




由于核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財會(huì )〔2011〕20號文件從建賬建制，規范企業(yè)財務(wù)核算方面，對小企業(yè)實(shí)行查賬征收，并對享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強調。

例：某企業(yè)屬于小微企業(yè)，并采用執行《企業(yè)會(huì )計準則》，2013年本年利潤為9524.87元。假設無(wú)其他納稅調整事項。

應納所得稅＝9524.87×50%×20%＝952.49（元）

會(huì )計分錄：　　
計提所得稅：　　
借：所得稅費952.49

貸：應交稅費——所得稅952.49

結轉所得稅費用：　　
借：本年利潤952.49

貸：所得稅費952.49

繳稅：　　
借：應交稅費——所得稅952.49

貸：銀行存款952.49。

本文關(guān)鍵詞： 小微企業(yè), 所得稅優(yōu)惠, 會(huì )計處理

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