財政性資金中不征稅收入的準確界定

按照《企業(yè)所得稅法》第五條、第七條、《實(shí)施條例》第二十六條以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）相關(guān)規定，各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金以及企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金（以下統稱(chēng)財政性資金），除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，在記入收入總額的前提下，可作為不征稅收入在計算繳納所得稅時(shí)從收入總額中減除。

那么，如何確定收取的財政性資金哪些屬于不征稅收入呢？近年來(lái)一些地區的稅務(wù)機關(guān)時(shí)常核查企業(yè)申報的不征稅收入情況，有些企業(yè)亟待得到答復，筆者結合相關(guān)政策將其確認方法介紹如下，供參考：

一、確認財政性資金是否屬于不征稅收入，首先要把納稅人分為企業(yè)納稅人和納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織，把財政性資金分為財政性撥款和減稅、免稅兩部分，按照《企業(yè)所得稅法》第七條及《實(shí)施條例》第二十六條規定，納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織取得各級人民政府撥付的財政資金不區分是否規定專(zhuān)門(mén)用途，可全部確認為不征稅收入，而對取得的減、免稅款則要與企業(yè)取得財政撥款一樣以是否規定專(zhuān)門(mén)用途為前提。

二、明確哪些財政性資金要以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準為前提。
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕87號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅（2011）70號）規定，經(jīng)國務(wù)院批準，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，均是以是否由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途為前提才能列為不征稅收入的財政性資金。且依照財稅〔2009〕87號文件規定，所稱(chēng)“財政性資金”是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規定取得的出口退稅款。



三、明確可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的條件。
按照《實(shí)施條例》、財稅〔2009〕87號以及財稅（2011）70號文件規定，凡同時(shí)符合以下條件的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1、有資金撥付文件，且文件中規定該資金的專(zhuān)項用途；

2、財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
按照《企業(yè)會(huì )計準則應用指南——會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》規定，企業(yè)根據政府補助準則確認與資產(chǎn)相關(guān)、或與以后期間費用相關(guān)的政府補助金額記入“遞延收益”科目，在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內分配遞延收益時(shí)，再從“遞延收益”科目轉出記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；確認應記入當期損益中的政府補助金額直接記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

發(fā)生返還政府補助時(shí)，對已記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，未轉記“營(yíng)業(yè)外收入”科目部分，從“遞延收益”科目轉出。

4、屬于非國家投資和使用后要求歸還本金的財政性資金。

5、不征稅收入用于支出所形成的費用，在計算應納稅所得額時(shí)沒(méi)有扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)也沒(méi)有在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

6、將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，對在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，在取得該資金的第六年已重新計入收入總額（重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除）。

四、確定規定專(zhuān)項用途的資金撥付文件及專(zhuān)項資金資金管理辦法或具體管理要求。
從上述財政性資金可作為不征稅收入從收入總額中減除的條件看，在實(shí)際執行中第3至6項和第1、2項對政府及其有關(guān)部門(mén)撥付的財政補助、補貼、貸款貼息等財政專(zhuān)項資金確認其規定專(zhuān)項用途的資金撥付文件及專(zhuān)項資金資金管理辦法或具體管理要求比較直接、具體，企業(yè)取得也比較容易，確定起來(lái)也無(wú)爭議，即有就允許從收入總額中減除，沒(méi)有就不允許減除。唯獨對直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收確認起來(lái)爭議比較大，有的稅沒(méi)有規定專(zhuān)門(mén)用途的文件及專(zhuān)項資金資金管理辦法或具體管理要求，有的稅國家規定的減、免稅都有其目的，這個(gè)目的就是規定的專(zhuān)門(mén)用途，筆者傾向第二種意見(jiàn)，即：把國家規定的各種減、免稅款均視為有規定專(zhuān)項用途相關(guān)文件、資金管理辦法或具體管理要求的財政性資金，允許在同時(shí)符合其他條件時(shí)從收入總額中減除，其減免稅政策文件就是規定專(zhuān)項用途的文件，會(huì )計準則及其主要賬務(wù)處理辦法中的相關(guān)規定就是資金管理辦法或具體管理要求。但非國家法律法規規定或國務(wù)院授權批準的地方政府批準的減免稅不能從收入總額中減除。

也就是說(shuō)，作為不征稅收入從收入總額中減除的財政性資金其規定專(zhuān)項用途的文件不是直接撥付資金縣級財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)制定的，而必須是由法律法規規定、或國務(wù)院批準、或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定并經(jīng)國務(wù)院批準或國務(wù)院授權批準的，否則該財政性資金不允許在收入總額中減除，如：如縣級政府給企業(yè)彌補的土地出讓金、特殊貢獻獎等等。

總之，企業(yè)目前財政性資金來(lái)源渠道比較廣，確認不征稅收入的條件還不是很明確，有待于今后不斷完善。

本文關(guān)鍵詞： 財政性資金, 不征稅收入, 界定

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