匯算清繳中企業(yè)不得稅前扣除的支出項目

納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，應當依照企業(yè)所得稅法律法規，準確確認可稅前扣除的支出項目。筆者將不得稅前扣除的支出項目歸納如下。

公益性捐贈10種情形不得稅前扣除
公益性捐贈，可在納稅時(shí)按一定比例稅前扣除。而實(shí)際操作中，一些企業(yè)并不熟悉公益性捐贈稅收政策，以為公益性捐贈都可以稅前扣除，殊不知，以下10種情形的捐贈是不得在稅前扣除的：超過(guò)年度利潤總額12%限額不得稅前扣除；未取得法定扣除憑據不允許稅前扣除；直接捐贈給個(gè)人或單位不能稅前扣除；不在捐贈支出名單內或不屬于名單所屬年度不得扣除；公益性捐贈逾期支出不允許稅前扣除；納稅申報證明材料不全的不允許稅前扣除；各種贊助性支出不得稅前扣除；虧損企業(yè)公益性捐贈不允許稅前扣除；非公益性捐贈不得稅前扣除；核定征收企業(yè)捐贈支出不允許稅前扣除。

預提費用不得稅前扣除
預提費用，指企業(yè)從成本費用中預先列支但尚未實(shí)際支付的各項費用。一般而言，計提預提費用的范圍相當廣泛，如預提借款利息、預提保險費、預提租金、預提修理費用、預提產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)費等。稅法規定，除國家另有規定的預提費用允許稅前扣除的6種特殊情形外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。允許稅前扣除的6種情形包括：計提的銀行貸款利息；計提的棄置費用；后付跨期租賃費；未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)可暫按合同金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊；房地產(chǎn)企業(yè)特定的預提費用；核定批準的五類(lèi)準備金支出。

10種“瑕疵憑證”不得據以稅前扣除
沒(méi)有取得合法憑證的支出，不得稅前扣除。主要包括10種情形：以非轉賬方式支付企業(yè)的手續費及傭金憑證；境外發(fā)票有異議的不能提供境外公證證明；發(fā)行權益性證券支付的手續費及傭金憑證；虛假發(fā)票；取得跨期憑證超過(guò)5年；不屬于當期的費用憑證；未按規定取得合法有效憑據；匯算清繳期內未取得有效憑證；取得不符合規定發(fā)票；企業(yè)租用職工私家車(chē)沒(méi)有簽訂協(xié)議費用。

超過(guò)定額標準的費用不得稅前扣除
企業(yè)所得稅允許扣除的具體項目，要按照規定的范圍、標準在稅前扣除。稅收法規有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費用超過(guò)或高于法定范圍和定額標準的部分不得稅前扣除。費用類(lèi)別包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會(huì )經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出、手續費、傭金支出、五險一金、補充養老和補充醫療保險等。

商業(yè)保險費不得稅前扣除
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)為其投資者或者職工投保的特定商業(yè)保險，可能具有特殊的功能，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是直接相關(guān)的，不宜一概規定不能稅前扣除。企業(yè)按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以稅前扣除的商業(yè)保險費，準予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費支出，僅限于以上列舉的兩種，才準予稅前扣除。商業(yè)保險費不得稅前扣除。

發(fā)放工資、薪金沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅不得稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，合理的工資、薪金支出要件之一是已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資、薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失不得稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）第四條規定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應當在其實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。第五條規定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得稅前扣除。

資本性支出不得一次性稅前扣除
資本性支出，指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。這里的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買(mǎi)股票等長(cháng)期投資和短期投資。

無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出不得稅前扣除
無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，指納稅人購置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)并形成無(wú)形資產(chǎn)的各項費用支出。上述支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷(xiāo)售費用的方式逐步扣除。

7種情形的固定資產(chǎn)不得計提折舊稅前扣除
企業(yè)所得稅法第十一條規定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

4種情形的無(wú)形資產(chǎn)不得以攤銷(xiāo)費用的方式稅前扣除
企業(yè)所得稅法第十二條規定，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計算攤銷(xiāo)費用扣除：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng )商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

自然災害或意外事故損失有賠償的部分不得稅前扣除
自然災害或意外事故損失有賠償的部分，指納稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。

為其他企業(yè)提供貸款擔保而承擔的本息支出不得稅前扣除
納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方不清償貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。

本文關(guān)鍵詞： 匯算清繳, 不得稅前扣除, 支出項目

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