個(gè)人所得稅中代扣代繳與自行申報的關(guān)系

在個(gè)人所得稅中，所謂代扣代繳，就是由扣繳義務(wù)人代納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款，所謂自行申報，就是納稅義務(wù)人以自己的名義向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。那么，二者到底是什么關(guān)系呢？在實(shí)務(wù)中對我們有什么影響呢？

我國的個(gè)人所得稅制，是以代扣代繳為主、自行申報為輔的

《個(gè)人所得稅法》第八條規定：

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。……其他情形的，納稅義務(wù)人應當按照國家規定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕65號）又進(jìn)行了補充：

扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應代扣代繳個(gè)人所得稅:

（一）工資、薪金所得；
（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；
（三）勞務(wù)報酬所得；
（四）稿酬所得；
（五）特許權使用費所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產(chǎn)租賃所得；
（八）財產(chǎn)轉讓所得；
（九）偶然所得；
（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。

哪些需要自行申報呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）又進(jìn)行明確：

凡依據個(gè)人所得稅法負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規定辦理納稅申報：

（一）年所得12萬(wàn)元以上的；
（二）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（三）從中國境外取得所得的；
（四）取得應稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；
（五）國務(wù)院規定的其他情形。

用一句話(huà)總結就是：11個(gè)稅目中有10個(gè)稅目是需要支付方代扣代繳的，另有5種特別的情況是要取得所得的納稅人自行申報的。這二者當然有重合，如12萬(wàn)元申報。但整體的格局很清楚：以代扣代繳為主、自行申報為輔！

代扣代繳和自行申報沒(méi)有可選擇性

這一點(diǎn)在實(shí)務(wù)中有非常多的人犯錯。大家的第一個(gè)觀(guān)念就是：只要最終交稅就行了！誰(shuí)交有什么關(guān)系呢？這個(gè)道理看上去合理，但是對于處在不同位置上的人來(lái)說(shuō)，它的影響是完全不同的。

具體有哪些不同呢？

請注意《個(gè)人所得稅法》的規定：支付所得的單位或者個(gè)人為“扣繳義務(wù)人”。很多人都忽略了這個(gè)詞，什么叫“扣繳義務(wù)人”？就是說(shuō)你在支付的時(shí)候是負有扣繳義務(wù)的，這個(gè)義務(wù)對于支付方就意味著(zhù)法律責任，詳細一點(diǎn)，如果你沒(méi)有盡到義務(wù)的話(huà)，那么即使納稅人最后仍然補繳了稅款，還是可能因為沒(méi)有盡到扣繳義務(wù)而承擔一定的法律責任，這就是法律風(fēng)險了。當然在實(shí)務(wù)中，站在稅務(wù)機關(guān)的角度，如果稅款確實(shí)已經(jīng)入庫了，一般是不會(huì )再去追究扣繳義務(wù)的問(wèn)題。

但是從支付人的角度來(lái)講，把相應的法律責任寄托在支付對象的納稅能力和誠信上，無(wú)論是在合同約定上還是實(shí)務(wù)操作上都是任何一家謹慎的公司（個(gè)人）不愿意看到的。況且從各地稅務(wù)機關(guān)的角度來(lái)講，扣繳還是自行申報涉及稅源的問(wèn)題，就是扣繳的稅款要交在扣繳單位所在地（股權轉讓除外），自行申報則不一定在扣繳單位所在地交了。

一旦繳納地點(diǎn)不同可能涉及在一處退稅然后在另一處補稅的成本，而且還涉及相關(guān)的法律責任。所以，在實(shí)務(wù)中，我碰到過(guò)很多次有律師代理的公司即使知道自行申報更方便，也要堅持走“代扣代繳”的途徑，就是因為律師們很看重消除扣繳“義務(wù)”這個(gè)過(guò)程，這也是非常負責任的做法！

實(shí)務(wù)中會(huì )出現很多應該扣繳但是事實(shí)上比較難扣繳的情況，應該怎么處理呢？

比如，財產(chǎn)轉讓所得，按《個(gè)人所得稅法》當然是應該代扣代繳的，但是計算納稅時(shí)是需要以收入減去成本的，支付方當然知道納稅人的收入是多少，但是知道并確認成本就比較為難了。無(wú)法準確計算自然就無(wú)法準確扣繳，當然實(shí)務(wù)中也還有其他幾項不好扣繳的情況，這些我會(huì )在專(zhuān)題中進(jìn)行講解。那么，碰到這些比較難解決的問(wèn)題時(shí)應該怎么做呢？

【我的建議】

（1）你要明確清楚地知道你是扣繳義務(wù)人；

（2）你要通過(guò)法律手段（合同約定或者是其他方式）證明自己有理由相信稅款已足額繳納，因此來(lái)避免自己的未扣繳風(fēng)險。

說(shuō)白了，就是當稅務(wù)機關(guān)追究相關(guān)的法律責任的時(shí)候，你要能拿出相關(guān)的證據證明自己知道自己有扣繳義務(wù)，只是扣繳起來(lái)比較難，同時(shí)也有理由相信這筆稅款已經(jīng)準確及時(shí)入庫了。

實(shí)在不行，可以在支付時(shí)向稅務(wù)機關(guān)備案說(shuō)明未扣繳的原因和相關(guān)情況。這樣一來(lái)，就會(huì )從源頭上規避了自己的法律風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)也不會(huì )因此強行追究責任。
對于一家運營(yíng)謹慎的公司來(lái)講,這其實(shí)也是一個(gè)從實(shí)務(wù)中規避自己操作風(fēng)險的問(wèn)題，對辦稅人員來(lái)講也是避免自己潛在工作責任的問(wèn)題，否則無(wú)論是公司還是員工，若在支付所得一兩年后被追究未扣繳的責任，這總歸是件不好的事情。

本文關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅, 代扣代繳, 自行申報, 關(guān)系

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