國家稅務(wù)總局解讀《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》

為進(jìn)一步規范和加強企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的轉讓定價(jià)管理，我們發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告），現解讀如下：

一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用時(shí)應準備哪些資料？

企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用時(shí)，應準備其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料。

二、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用時(shí)，是否應經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)審核？

企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機關(guān)可以根據情況，要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料，以備檢查確定該支付是否符合獨立交易原則。對未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的，稅務(wù)機關(guān)可以進(jìn)行調整。

三、企業(yè)接受不能為其帶來(lái)經(jīng)濟利益的勞務(wù)是否可以向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費？

企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí)，應以受益性原則為基礎，對該勞務(wù)進(jìn)行受益性分析，即：分析該勞務(wù)是否能夠為企業(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟利益。接受受益性勞務(wù)，可以按照獨立交易原則支付費用；接受非收益性勞務(wù)而支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)不得扣除。

四、企業(yè)如何判定關(guān)聯(lián)各方對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng )造的貢獻程度，確定各自應當享有的經(jīng)濟利益？

企業(yè)需向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)特許權使用費的，應當通過(guò)分析關(guān)聯(lián)各方在該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護、保護、應用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔的風(fēng)險，判定關(guān)聯(lián)各方對該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng )造的貢獻程度，以確定各自應當享有的經(jīng)濟利益，并按照獨立交易原則確定企業(yè)是否應當向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權使用費，應當支付多少特許權使用費。

企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權而未對其價(jià)值創(chuàng )造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)不得扣除。例如，境內房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，如果該商標或品牌是境內企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中逐步得到市場(chǎng)認可，并由境內企業(yè)加以維護和推廣，實(shí)現價(jià)值提升的，則按照獨立交易原則，境內房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權使用費，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)不得扣除。

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