非居民企業(yè)股權轉讓所得的確認方法

當前很多境外企業(yè)集團出于自身發(fā)展的需要，將在國內同一控制下的若干個(gè)投資企業(yè)整合，這就必然涉及非居民企業(yè)股權轉讓的稅收問(wèn)題?，F行稅法規定，非居民企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規定條件的股權轉讓行為，可以選擇特殊性稅務(wù)處理，并向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面備案資料；未備案或備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調查核實(shí)不符合特殊性稅務(wù)處理規定條件的，適用一般性稅務(wù)處理規定。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條規定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價(jià)值確定收入額。對于公允價(jià)值的確認，現實(shí)工作中存有很多爭議，本文對非居民企業(yè)股權轉讓公允價(jià)值及股權轉讓所得的確認分析如下。

股權轉讓收入實(shí)現時(shí)點(diǎn)的確認

企業(yè)轉讓股權收入的實(shí)現日期應為轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續之日。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現?！镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第七條規定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號）中規定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規定處理：股權收購，以轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續日為重組日。

股權轉讓價(jià)格的確認

企業(yè)以股權支付方式發(fā)生的股權交易行為，在不存在活躍市場(chǎng)報價(jià)的，應由具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機構按照企業(yè)會(huì )計準則或相關(guān)會(huì )計核算、披露的要求出具資產(chǎn)評估報告，并且在規定的使用有效期內，以評估價(jià)值作為所轉讓股權的公允價(jià)值，確定股權轉讓價(jià)格。

其政策依據可參考以下幾個(gè)文件：

《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）第五十三條規定，企業(yè)通過(guò)改制、產(chǎn)權轉讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組，對涉及資本權益的事項，應當由投資者或者授權機構進(jìn)行可行性研究，履行內部財務(wù)決策程序，并組織開(kāi)展以下工作：（四）委托評估機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，并以評估價(jià)值作為凈資產(chǎn)作價(jià)或者折股的參考依據。

《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則（2006）》（財政部令第33號）第四十二條規定，會(huì )計計量屬性主要包括：公允價(jià)值。在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量。

《商務(wù)部關(guān)于涉及外商投資企業(yè)股權出資的暫行規定》（商務(wù)部令2012年第8號）第六條規定，用作出資的股權應當經(jīng)依法設立的境內評估機構評估。第七條規定，股權出資人與被投資企業(yè)的股東或其他投資者可在股權評估的基礎上協(xié)商確定股權作價(jià)金額、股權出資金額。股權作價(jià)金額是指以上各方在股權評估基礎上共同認定的用于出資股權的交易作價(jià)，股權出資金額是指股權作價(jià)金額中計入被投資企業(yè)注冊資本的部分，股權出資金額不得高于股權評估值。

《中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）〉的通知》（中評協(xié)〔2007〕169號）第二條規定，本指南所稱(chēng)以財務(wù)報告為目的的評估，是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會(huì )計準則或相關(guān)會(huì )計核算、披露要求，運用評估技術(shù)，對財務(wù)報告中各類(lèi)資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程。

股權轉讓所得的確認

企業(yè)的股權轉讓交易按照財稅〔2009〕59號文件的相關(guān)規定進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，應以公允價(jià)值作為股權轉讓價(jià)，減除股權成本價(jià)后的差額確認股權轉讓所得。
在計算股權轉讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買(mǎi)該股權時(shí)的幣種計算股權轉讓價(jià)和股權成本價(jià)。申報扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。

本文關(guān)鍵詞： 非居民企業(yè), 股權轉讓, 所得, 確認方法

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