國稅發(fā)〔2010〕18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法〉的通知》【2016年條款修改】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法〉的通知》【2016年條款修改】

國稅發(fā)〔2010〕18號                  2010-02-20

提示：依據國家稅務(wù)總局公告2016年第28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告》，自2016年5月1日起本法規第七條第一項第1目規定的計算公式修改為：應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率。

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為規范外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理，稅務(wù)總局制定了《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法》，現印發(fā)給你們,請遵照執行。

執行中發(fā)現的問(wèn)題請及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。   

 

外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法

第一條 為規范外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則，以及相關(guān)稅收法律法規，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務(wù)院有關(guān)規定，在工商行政管理部門(mén)登記或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準，設立在中國境內的外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機構（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機構）。

第三條 代表機構應當就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

第四條 代表機構應當自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門(mén)批準）之日起30日內，持以下資料，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記：

（一）工商營(yíng)業(yè)執照副本或主管部門(mén)批準文件的原件及復印件；

（二）組織機構代碼證書(shū)副本原件及復印件；

（三）注冊地址及經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，應提供產(chǎn)權證或買(mǎi)賣(mài)契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場(chǎng)所，應提供租賃協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提供產(chǎn)權證明的原件及復印件；

（四）首席代表（負責人）護照或其他合法身份證件的原件及復印件；

（五）外國企業(yè)設立代表機構的相關(guān)決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單（包括名稱(chēng)、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

第五條 代表機構稅務(wù)登記內容發(fā)生變化或者駐在期屆滿(mǎn)、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應當按照稅收征管法及相關(guān)規定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷(xiāo)登記；代表機構應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第六條 代表機構應當按照有關(guān)法律、行政法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應按照實(shí)際履行的功能和承擔的風(fēng)險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務(wù)機關(guān)據實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則規定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據實(shí)申報繳納增值稅。

第七條 對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無(wú)法按照本辦法第六條規定據實(shí)申報的代表機構，稅務(wù)機關(guān)有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

（一）按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

1.計算公式【2016年修改本條款】：

應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率

2.代表機構的經(jīng)費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車(chē)、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實(shí)際發(fā)生數額計入經(jīng)費支出額。

（3）以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經(jīng)費支出額；

（4）其他費用包括：為總機構從中國境內購買(mǎi)樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構人員來(lái)華訪(fǎng)問(wèn)聘用翻譯的費用；總機構為中國某個(gè)項目投標由代表機構支付的購買(mǎi)標書(shū)的費用，等等。

（二）按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：?應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

第八條 代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會(huì )計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調整為據實(shí)申報方式。

第九條 代表機構發(fā)生增值稅、營(yíng)業(yè)稅應稅行為，應按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法規計算繳納應納稅款。

第十條 代表機構需要享受稅收協(xié)定待遇，應依照稅收協(xié)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）的有關(guān)規定辦理，并應按照本辦法第六條規定的時(shí)限辦理納稅申報事宜。

第十一條 本辦法自2010年1月1日起施行。原有規定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕28號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕945號）廢止，各地不再受理審批代表機構企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規定對已核準免稅的代表機構進(jìn)行清理。

第十二條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按本辦法規定制定具體操作規程，并報國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）備案。   

本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā), 國家稅務(wù)總局, 外國企業(yè)常駐代表機構, 稅收管理, 暫行辦法, 通知, 2016年, 條款修改

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