《注冊會(huì )計師執行財務(wù)共享咨詢(xún)的提示》（北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2020〕第10號）

北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2020〕第10號







注冊會(huì )計師執行財務(wù)共享咨詢(xún)的提示

近年來(lái)，“財務(wù)共享服務(wù)中心”(Financial Shared Service Center，簡(jiǎn)稱(chēng)FSSC)作為一種新的財務(wù)管理模式正在許多跨國公司和國內大型集團公司應用與推廣。共享中心主要依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，目的在于通過(guò)一種集中有效的運作模式，解決大型集團公司財務(wù)職能建設中的重復投入和效率低下的弊端。作為非鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)，會(huì )計師事務(wù)所正積極開(kāi)拓，注冊會(huì )計師參與的財務(wù)共享咨詢(xún)項目也在逐年增加。財務(wù)共享咨詢(xún)主要是針對企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心時(shí)，由咨詢(xún)人員提供針對性的財務(wù)共享頂層規劃、財務(wù)共享中心組織人力方案、財務(wù)共享運營(yíng)模式設計、財務(wù)共享系統規劃等服務(wù)。注冊會(huì )計師在從事咨詢(xún)工作時(shí)，除了需要具備過(guò)硬的財務(wù)知識外，還要有更廣闊的企業(yè)管理視野及信息化規劃能力，需要注冊會(huì )計師在提供咨詢(xún)服務(wù)時(shí)予以關(guān)注。

本提示僅供會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在提供咨詢(xún)服務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規、注冊會(huì )計師執業(yè)準則以及注冊會(huì )計師職業(yè)判斷。提示中所涉及程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊會(huì )計師更好的開(kāi)展財務(wù)共享咨詢(xún)服務(wù)，恰當處理有關(guān)問(wèn)題，針對財務(wù)共享咨詢(xún)服務(wù)的相關(guān)工作內容及方案等進(jìn)行系統整理并結合實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展，北京注協(xié)非鑒證服務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )做出如下提示：

一、財務(wù)共享的作用和注冊會(huì )計師提供的服務(wù)

(一)財務(wù)共享的作用

財務(wù)共享服務(wù)是將集團內各子、分公司的某些事務(wù)性的功能，如賬務(wù)處理、工資福利處理、人員費用報銷(xiāo)、資產(chǎn)折舊處理等，集中到財務(wù)核算中心處理，是企業(yè)集中管理模式在財務(wù)管理上的最新應用。財務(wù)共享服務(wù)中心依托信息技術(shù)，將不同主體、不同地點(diǎn)、具有共性的標準化財務(wù)事項歸納到一起，進(jìn)行有效的整合和標準化處理，實(shí)現流程標準化、財務(wù)標準化。通過(guò)規范財務(wù)記錄和報告，不僅可以提高財務(wù)信息質(zhì)量，還可以加強集團公司財務(wù)管控，降低人工成本，提高企業(yè)競爭力。

建設財務(wù)共享服務(wù)中心的最終目的是實(shí)現財務(wù)轉型和業(yè)財一體化，為戰略和業(yè)務(wù)提供決策支持，發(fā)揮管理會(huì )計的決策服務(wù)職能。近年來(lái)，隨著(zhù)我國數字經(jīng)濟的快速發(fā)展及營(yíng)商環(huán)境的深刻變化，依托于互聯(lián)網(wǎng)、大數據、云計算、人工智能等信息技術(shù)的新經(jīng)濟、新模式層出不窮，為企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心發(fā)展帶來(lái)更多挑戰，同時(shí)也為注冊會(huì )計師行業(yè)帶來(lái)更多的商業(yè)機會(huì )，提出更高專(zhuān)業(yè)要求。

(二)注冊會(huì )計師提供的服務(wù)

注冊會(huì )計師可以為財務(wù)共享中心的規劃、建設、運營(yíng)等提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)，包括與財務(wù)共享中心建設相關(guān)的企業(yè)管理變革、組織架構設置、業(yè)務(wù)流程改造、財務(wù)制度梳理、信息系統建設、人員招聘和培訓、辦公地點(diǎn)選擇、運營(yíng)體系建設等服務(wù)內容。

二、財務(wù)共享服務(wù)建設目標

從傳統財務(wù)管理模式來(lái)看，主要有三種職能：一是業(yè)務(wù)支持類(lèi)，例如通過(guò)預算、成本核算、合同利潤計算等方式，財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)談判等;二是專(zhuān)業(yè)財務(wù)類(lèi)，例如投資管理、資金管理、稅務(wù)籌劃等工作;三是交易處理類(lèi)，例如費用、報銷(xiāo)、應付、應收、資產(chǎn)、總賬、報表等各類(lèi)交易處理。財務(wù)共享中心則通過(guò)更好的劃分職能，將原來(lái)標準化且重復性高的工作內容拆細并按照流程集中核算，以便財務(wù)人員能夠有更多精力、時(shí)間去處理價(jià)值更高的事宜，提供決策支持和業(yè)務(wù)支持。財務(wù)共享中心通過(guò)規范和定義每個(gè)財務(wù)核算工序的操作步驟與要求，讓共享中心人員能夠標準化的操作財務(wù)事項。因此，與傳統的財務(wù)管理模式相比，財務(wù)共享中心的功用體現在總體運作成本降低、財務(wù)標準化水平高、財務(wù)管理水平與效率提高、支持企業(yè)發(fā)展戰略、向外界提供商業(yè)化服務(wù)等方面，從而實(shí)現以更低成本和更高效率提供更好的財務(wù)服務(wù)核心價(jià)值。

企業(yè)通過(guò)“財務(wù)共享服務(wù)中心”來(lái)建設和實(shí)現的財務(wù)共享服務(wù)，目標是建立健全統一的核算中心、結算中心和數據中心。具體來(lái)說(shuō)，就是將日常經(jīng)濟事項中的業(yè)務(wù)核算、應收應付、費用報銷(xiāo)、資金支付、資產(chǎn)管理等程序化的財務(wù)處理和出具標準化的財務(wù)報告等，重復性較強、易于制定執行標準和規范的工作從各分(子)公司財務(wù)部門(mén)中抽離出來(lái)，統一在功能完善、相對獨立的區域“財務(wù)共享服務(wù)中心”中進(jìn)行，從而實(shí)現財務(wù)會(huì )計核算職能與管理職能的適當分離，并通過(guò)規?；蛯?zhuān)業(yè)化分工，提升會(huì )計核算質(zhì)量和效率，促進(jìn)財務(wù)職能從事后記錄及核算到有效支撐企業(yè)戰略和業(yè)務(wù)決策制定的轉變。

三、財務(wù)共享服務(wù)建設原則

在財務(wù)共享服務(wù)的建設中，需本著(zhù)以下四大基本原則：一是與企業(yè)發(fā)展相適應的原則，即將具體實(shí)施計劃與企業(yè)自身的發(fā)展階段緊密聯(lián)系起來(lái)，不能脫離企業(yè)的大環(huán)境單純構建。二是穩中求變原則，在整體穩定的情況下尋求企業(yè)管理方式的變革才能取得事半功倍的效果。三是成本領(lǐng)先、提升效率原則，要時(shí)刻保持成本觀(guān)念，做好成本控制，并通過(guò)規?；蛯?zhuān)業(yè)化分工，提升會(huì )計核算質(zhì)量和效率。四是堅持新技術(shù)推動(dòng)原則，利用信息技術(shù)、數字技術(shù)、智能化技術(shù)推動(dòng)和改進(jìn)財務(wù)核算流程、控制和信息。

四、財務(wù)共享服務(wù)建設內容

財務(wù)共享服務(wù)建設通常包括以下內容：

(一)財務(wù)共享服務(wù)的頂層設計。財務(wù)共享服務(wù)頂層設計要從財務(wù)共享中心目標定位、職能定位、模式定位、建設實(shí)施路徑四個(gè)方面進(jìn)行規劃設計。

(二)財務(wù)共享中心建設方案設計。方案主要包括財務(wù)共享流程方案、財務(wù)共享組織與人力方案、財務(wù)共享運行管理方案、財務(wù)共享信息系統方案、財務(wù)共享長(cháng)期規劃方案。

(三)財務(wù)共享信息系統規劃與實(shí)施。通過(guò)實(shí)施信息化工具實(shí)現財務(wù)共享中心建設方案。

五、提供財務(wù)共享咨詢(xún)的服務(wù)內容

注冊會(huì )計師提供財務(wù)共享咨詢(xún)時(shí)，根據企業(yè)建立財務(wù)共享中心的目的，可以在以下方面提供相應的咨詢(xún)服務(wù)。

(一)財務(wù)共享需求評估

對企業(yè)財務(wù)共享建設需求進(jìn)行評估是幫助企業(yè)建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”的起點(diǎn)，此過(guò)程是獲取企業(yè)進(jìn)行財務(wù)共享建設的詳細信息。

需求評估要做到既要突出重點(diǎn)又能覆蓋全面，評估對象要覆蓋包括高管層、財務(wù)管理層、財務(wù)操作層、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)人員在內的各層人員，以了解各層級對財務(wù)共享建設的需求及關(guān)注點(diǎn)，并對財務(wù)共享建設路程進(jìn)行相應的測試檢驗，記錄與整理后形成調研報告，為下一步的財務(wù)共享方案設計提供完整的基礎資料。

(二)財務(wù)共享戰略定位

財務(wù)共享服務(wù)模式分為分散式財務(wù)作業(yè)、集中式財務(wù)服務(wù)、財務(wù)共享服務(wù)、多職能共享服務(wù)和全球商務(wù)服務(wù)五個(gè)階段。注冊會(huì )計師應根據企業(yè)財務(wù)共享建設階段，確定財務(wù)共享服務(wù)模式。

1.財務(wù)共享服務(wù)的戰略目標

財務(wù)共享服務(wù)的戰略目標可分為三類(lèi)：成本降低風(fēng)險可控和促進(jìn)財務(wù)轉型。在成本降低的戰略目標下，財務(wù)共享服務(wù)中心通過(guò)整合資源，實(shí)現成本降低和效率提升，從而穩固、加強企業(yè)的財務(wù)職能;風(fēng)險可控目標看重通過(guò)建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加強內部控制和風(fēng)險管理，從而實(shí)現對財務(wù)強有力的管控;促進(jìn)財務(wù)轉型目標則希望通過(guò)實(shí)現財務(wù)共享服務(wù)模式促進(jìn)財務(wù)人員發(fā)展，改革財務(wù)流程以全面提升財務(wù)部門(mén)能力，為企業(yè)戰略發(fā)展做出決策支持。

2.財務(wù)共享服務(wù)中心組織結構

財務(wù)共享服務(wù)中心的組織結構主要分為兩大類(lèi)：?jiǎn)沃行暮投嘀行?。注冊?huì )計師應在考慮企業(yè)規模、業(yè)務(wù)板塊差異化程度、分子公司地域分布、管理難度等多種情況的基礎上提供財務(wù)共享中心組織結構建設方案。

3.財務(wù)共享中心職能定位

隨著(zhù)財務(wù)工作從分散走向集中，從集中走向共享，再到市場(chǎng)化的財務(wù)外包公司，共享中心的戰略職能定位也在不斷地變化，總體可以概括為三個(gè)主要的發(fā)展階段：企業(yè)內部職能部門(mén)、獨立運營(yíng)責任主體和成為盈利組織。注冊會(huì )計師應當基于企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心戰略目標，協(xié)助企業(yè)恰當決定共享中心職能。

財務(wù)共享中心是一種新的財務(wù)管理組織，在工作模式、管理方式、人員分工等方面有別于傳統的財務(wù)組織或者職能部門(mén)，合理的組織定位是組織架構設計和運行的出發(fā)點(diǎn)，對規范財務(wù)核算、加強風(fēng)險管理，推動(dòng)內部控制健全和完善，提高組織效率至關(guān)重要。注冊會(huì )計師應結合專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗和企業(yè)財務(wù)共享中心建設階段，向企業(yè)提出適當的共享中心定位建議。

實(shí)施財務(wù)共享以后，為了提高基礎核算工作的效率，加強財務(wù)管理的工作，企業(yè)總部財務(wù)、分子公司財務(wù)、共享中心財務(wù)會(huì )相應切分財務(wù)職能，相互協(xié)作，分工協(xié)同，共同支持企業(yè)戰略決策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。注冊會(huì )計師應當給出共享模式下三部分財務(wù)的職責分工界面和協(xié)同工作內容說(shuō)明。

(三)財務(wù)共享方案設計

財務(wù)共享方案設計是注冊會(huì )計師在財務(wù)共享咨詢(xún)工作中最重要的環(huán)節，也是后期實(shí)施財務(wù)共享信息系統的基礎。財務(wù)共享方案設計包括以下幾部分：

1.財務(wù)組織與崗位設計

結合公司戰略和財務(wù)戰略，財務(wù)組織應基于企業(yè)對財務(wù)共享中心的定位進(jìn)行設計。通常來(lái)說(shuō)，業(yè)內推行的標準是將財務(wù)職能區分為三類(lèi)：戰略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)和共享財務(wù)。注冊會(huì )計師在提供財務(wù)共享咨詢(xún)時(shí)，應考慮財務(wù)職能在財務(wù)共享模式下的變革、企業(yè)業(yè)務(wù)特征、集團母子公司管控模式等諸多因素的影響。

2.共享財務(wù)的職責設計

共享財務(wù)的職責不是簡(jiǎn)單的財務(wù)集中核算，也不是簡(jiǎn)單的財務(wù)信息系統的實(shí)施和運行，而是一種流程化、標準化、智能化、數字化的財務(wù)職責變革。注冊會(huì )計師提供共享財務(wù)職責設計的咨詢(xún)時(shí)，應按照規?；?、集中化、自動(dòng)化、標準化的原則，結合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，拆分會(huì )計核算、資金管理、財務(wù)數據與信息傳遞、財務(wù)報表與信息披露、稅務(wù)管理等各方面業(yè)務(wù)，按照流程化、標準化、智能化、數字化的財務(wù)職責，協(xié)助企業(yè)設計合理的財務(wù)共享服務(wù)中心財務(wù)職責。

3.共享財務(wù)的流程設計

遵循“全業(yè)務(wù)、全流程、全覆蓋”的原則，界定企業(yè)納入共享財務(wù)的流程，例如：銷(xiāo)售與收款、采購與付款、成本費用、資產(chǎn)管理、資金管理、稅務(wù)管理、總賬與報表等。在此基礎上，進(jìn)一步細化為二級、三級流程，并對應到共享財務(wù)崗位，設計業(yè)務(wù)、核算、權責、表單、科目的流程化、標準化、智能化、數字化，推動(dòng)財務(wù)共享流程在企業(yè)集團母子公司之間、各級獨立主體內部的有機整合。除此之外，還需要考慮業(yè)務(wù)財務(wù)的一體化、會(huì )計準則、稅收法規、監管要求等對財務(wù)共享流程的影響。

注冊會(huì )計師在提供共享財務(wù)流程設計咨詢(xún)時(shí)，主要分五步驟展開(kāi)：調研訪(fǎng)談、現狀分析診斷、前提確認、流程梳理文檔編寫(xiě)與評審、專(zhuān)家團隊終審。

4.共享財務(wù)的運營(yíng)模式設計

財務(wù)共享服務(wù)中心的運營(yíng)模式是針對共享服務(wù)中心這一新組織形式搭建的運營(yíng)管理體系。通過(guò)對財務(wù)共享服務(wù)中心各個(gè)維度的管理建設，使共享服務(wù)中心具備了獨立、穩定、不斷優(yōu)化發(fā)展的能力。

財務(wù)共享服務(wù)運營(yíng)模式的建立過(guò)程也是共享服務(wù)中心豐富自身管理工具和管理手段的過(guò)程，能夠使其管理手段更為多元化，使得共享服務(wù)中心的管理更加有序規范，從而帶來(lái)管理效率和管理效果的提升。

財務(wù)共享服務(wù)中心未來(lái)將對目標管理、質(zhì)量管理、流程優(yōu)化管理、標準化管理、績(jì)效管理、人員保障管理、服務(wù)水平管理、員工信用管理、遷移管理等這九方面進(jìn)行持續優(yōu)化，發(fā)現、總結和解決問(wèn)題，不斷地改進(jìn)和提高，通過(guò)全方位持續的管理建設，來(lái)保證財務(wù)共享服務(wù)中心長(cháng)期、穩定、高效運營(yíng)，成為一個(gè)健康發(fā)展的組織。

財務(wù)共享服務(wù)運營(yíng)模式需要落實(shí)績(jì)效保障，注冊會(huì )計師可協(xié)助企業(yè)按照平衡記分卡原則設計績(jì)效考核指標：

(1)財務(wù)層面，包括費用預算管理率、雇員成本占財務(wù)共享服務(wù)中心總成本的百分比、每筆交易成本占財務(wù)共享服務(wù)中心總成本的百分比、未支付的現金、沖銷(xiāo)的壞賬數量等等。

(2)內部流程層面，包括交易數量、會(huì )計核算處理效率、內部流程執行力與合規性、會(huì )計信息質(zhì)量、每個(gè)員工的交易數量、應收賬款天數和付款期限、周期改進(jìn)等。

(3)學(xué)習與成長(cháng)層面，包括培訓目標完成率、對新業(yè)務(wù)響應及時(shí)性與質(zhì)量、創(chuàng )新觀(guān)點(diǎn)數量、創(chuàng )新觀(guān)點(diǎn)實(shí)施比例、共享服務(wù)職員流失率。

(4)客戶(hù)滿(mǎn)意度層面，包括客戶(hù)有效投訴數量、客戶(hù)投訴處理率、差錯率、服務(wù)水平協(xié)議達成度。

(四)財務(wù)共享信息系統規劃設計

信息系統是財務(wù)共享服務(wù)中心重要的支撐，基于互聯(lián)網(wǎng)和大數據、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和云計算，搭建企業(yè)統一的財務(wù)共享信息系統平臺，將使企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心突破時(shí)間和地域的限制，與各分支機構協(xié)同工作，并且能夠大幅提高財務(wù)共享服務(wù)中心處理效率和信息洞察力。

財務(wù)共享服務(wù)中心的核心信息系統包括財務(wù)核算系統、電子報賬系統、電子影像系統、電子檔案系統、共享運營(yíng)系統等，這些系統緊緊圍繞財務(wù)共享服務(wù)模式“標準化處理”和“流水線(xiàn)操作”的兩大核心思想進(jìn)行規劃和設計，為企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心運營(yíng)提供高效的信息化工具支持。

注冊會(huì )計師提供財務(wù)共享信息系統規劃咨詢(xún)時(shí)，應當在充分調研的基礎上，以財務(wù)共享服務(wù)項目為基點(diǎn)，以行業(yè)最佳實(shí)踐的財務(wù)共享服務(wù)統一信息平臺模型為標桿，對實(shí)施財務(wù)共享服務(wù)所涉及的關(guān)鍵信息系統的現狀、功能及系統平臺完備性進(jìn)行診斷和對標分析，為財務(wù)共享信息系統規劃提供依據。

注冊會(huì )計師應根據業(yè)務(wù)流程方案，對需新上線(xiàn)的財務(wù)共享相關(guān)系統進(jìn)行功能梳理;對已經(jīng)在用的財務(wù)相關(guān)系統進(jìn)行對標分析，整理系統功能改造點(diǎn)，以滿(mǎn)足后續系統的開(kāi)發(fā)需求。

(五)財務(wù)共享模式下財務(wù)人員轉型

財務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)管理的一次變革，大數據、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的發(fā)展也對財務(wù)組織及人員產(chǎn)生了極大的影響，復核型財務(wù)人才在企業(yè)財務(wù)管理工作中將發(fā)揮重要的作用。財務(wù)人員必須完成自身的轉型與再造，才能更好的幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)，支持戰略決策。

注冊會(huì )計師應當根據企業(yè)財務(wù)人員實(shí)際情況，協(xié)助企業(yè)重塑財務(wù)人員知識結構，搭建財務(wù)共享模式下財務(wù)人員培養計劃和方案。

注冊會(huì )計師在財務(wù)共享咨詢(xún)中，應加強與高層、中層以及基層員工的溝通，并充分利用自己財務(wù)專(zhuān)業(yè)知識，結合企業(yè)現狀及發(fā)展規劃，以獨立視角及整體化思維為企業(yè)財務(wù)共享建設提供相應的指導與建議;同時(shí)考慮使用不同的工具、方法，并充分利用信息化大數據技術(shù)，為企業(yè)提供切實(shí)可行的財務(wù)共享方案;通過(guò)財務(wù)共享咨詢(xún)?yōu)槠髽I(yè)財務(wù)管理轉型提供專(zhuān)業(yè)化的指導與服務(wù)。

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